Право. Библиотека: TXT
Финансовое право (Востриков)
Востриков Геннадий Георгиевич
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
Об авторе
Краткая аннотация курса
Программа курса
Содержание
Тема 1. ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА
Тема 2.ПРЕДМЕТ И СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО ПРАВА
Тема 3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Тема 4. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Тема 5. ПРАВОВОЕРЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ
Тема 6. НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Тема 7. НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Тема 8. НАЛОГИ И СБОРЫ С НАСЕЛЕНИЯ
Тема 9. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Тема 10. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРАХОВАНИЯ
Тема 11. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
Тема 12. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ
Тема 13. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОЙ СИСТЕМЫ
Тема 14. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ
Тема 15. ВАЛЮТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ
Рекомендуемые нормативные акты и литература
Темы для рефератов
Тематика курсовых работ



Востриков Геннадий Георгиевич
кандидат экономических наук, доцент, юрист, в 1974 г. окончил Всесоюзный юридический заочный институт. Автор более 40 научных работ по вопросам экономического и правового регулирования хозяйственных отношений опубликованных в открытой печати. 




КРАТКАЯ АННОТАЦИЯ КУРСА
Финансовое право Российской Федерации - наука и отрасль в современных условиях становления рыночной экономики, замены прежнего механизма управления экономическими процессами новыми методами хозяйствования выдвигается в число ведущих отраслей отечественного права, играя все более значительную роль в реализации экономической, социальной, национальной политики государства.
Финансовые отношения выступают неотъемлемой частью рыночных отношений и одновременно являются важным инструментом в механизме их регулирования государством. Их развитие сопровождается расширением сферы финансовой деятельности государства: формируются новые специализированные государственные органы и государственно- кредитные учреждения с отдельными властными полномочиями (Министерство налогов и сборов РФ, Федеральное казначейство РФ, Федеральная служба РФ по валютному и экспортному контролю, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и др.), обновляются методы финансовой деятельности, появляются новые виды финансовых отношений; растет массив финансового законодательства и потребность в специалистах с высоким уровнем компетентности в этой сфере. Этим определяется значение изучения дисциплины финансового права.
Программа курса "Финансовое право" составлена на основе последних изменений в гражданском и финансовом законодательстве России.
Построение и структура курса - в течение семестра проводится 15 лекций и 9 семинарских занятий по следующим разделам:
Раздел 1. Общая часть
Раздел 2. Особенная часть.
Краткая характеристика курса.
Цель курса дать представление студентам об основах, содержании и особенностях современного финансового права России.
Основные задачи изучения курса:
* ознакомления их с основами финансовой политики государства, формами и методами ее реализации; содержанием и организацией финансовой деятельности государства; понятием, системой финансового права и содержанием основных его институтов; 
* формирования у них знаний основных категорий и понятий финансового права и основных положений действующего федерального финансового законодательства; 
* развития у студентов навыков работы с финансово-правовыми актами.
Трудности усвоения учебной дисциплины определяются нестабильностью, значительной изменчивостью финансового законодательства Российской Федерации, отставанием учебников от изменений, вносимых в содержание основных институтов финансового права; учебный материал необходимо корректировать в свете актов, принятых после выхода учебников.
С целью успешного изучения и усвоения учебного материала по финансовому праву предусматривается самостоятельная работа студентов в объеме 30 часов.
Самостоятельная работа студентов предполагает, в основном, изучение рекомендованных актов, анализ основных их положений, их обобщение в целях раскрытия содержания вопросов каждой из названных ниже тем. 
Для студентов экономических и юридических специальностей вузов.


ПРОГРАММА КУРСА
"Финансовое право"
 
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Тема 1. Финансы и финансовая деятельность государства 
Финансы и финансовая система Российской Федерации. Её состав. Единство финансовой системы. 
Финансовая деятельность государства, функции, принципы и методы ее осуществления. 
Финансовая деятельность в условиях рыночной экономики. Конституционные основы финансовой деятельности РФ. 
Система и правовое положение органов власти осуществляющих финансовую деятельность государства. Правовые формы финансовой деятельности. 
 
Тема 2. Финансовое право Российской Федерации
Понятие финансового права. Предмет и метод финансового права. Место финансового права в единой системе российского права. Финансовое законодательство. 
Финансово-правовые нормы, их содержание, виды и структура. 
Финансовые правоотношения. Понятие, содержание, субъекты. Классификация финансовых правоотношений. Условия возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений. Порядок, органы и методы защиты финансовых правоотношений. 
Финансовое право как наука и учебная дисциплина. 
 
Тема 3. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации
Понятие финансового контроля, его принципы и задачи. Роль финансового контроля в социально-экономических преобразованиях. 
Виды финансового контроля и органы его осуществляющие. Государственный, внутрифирменный и независимый (аудит) контроль. 
Счетная палата Российской Федерации как субъект государственного финансового контроля. 
Министерство финансов РФ как субъект государственного финансового контроля. 
Финансовые органы субъектов РФ. 
Министерство по налогам и сборам как субъект государственного финансового контроля. 
Федеральная служба налоговой полиции как субъект государственного финансового контроля.
Методы финансового контроля. 
Юридическое значение акта ревизии.
 
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Тема 4. Бюджетное право Российской Федерации
Бюджетный кодекс РФ (от 31.07. 1998 г. № 145-ФЗ).
Понятие и источники бюджетного права. Специфика норм бюджетного права и бюджетных правоотношений. Бюджетное законодательство. 
Понятие бюджета, структура его доходов и расходов. Бюджетный дефицит. Бюджетная классификация. 
Бюджетное устройство РФ. Бюджетная система РФ, ее структура. Федеральный бюджет, его место и роль в бюджетной системе. Региональные и местные бюджеты. Значение консолидированных бюджетов. 
Бюджетное регулирование. Закрепленные и регулирующие доходы. Дотации, субвенции, субсидии. Использование секвестра. Защищенные статьи расходов бюджета. 
Правовой режим государственных внебюджетных фондов. Их виды, порядок формирования и использование. Характеристика Пенсионного фонда РФ. Правовой режим Государственного фонда занятости населения в РФ. Общая характеристика Фонда государственного страхования РФ. Характеристика правового режима Фонда обязательного медицинского страхования.
Бюджетный процесс, понятие и стадии. Порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнение бюджета. 
Утверждение отчета об утверждении бюджета.
 
Тема 5. Правовое регулирование государственных доходов
Государственные доходы, понятие, система. Юридическая классификация государственных доходов. Понятие, состав и источники государственных доходов. Структура государственных доходов. Доходы бюджетной системы. Налоговые и неналоговые доходы.
 
Тема 6. Налоговое право Российской Федерации
Понятие налога и налогового права. Элементы закона о налоге: плательщики налогов, объекты налогообложения, ставки налогов, льготы, сроки, права и обязанности сторон. Налоговые правоотношения.
Ответственность налогоплательщика и налоговых органов за нарушение налогового законодательства.
Налоговая система РФ. Федеральные налоги, региональные и местные налоги. Прямые и косвенные налоги.
 
Тема 7. Налоги с юридических лиц
Виды налогов, уплачиваемых юридическими лицами.
Федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий.
Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.
Таможенная пошлина.
Региональные налоги: налог на имущество предприятий и другие виды налогов.
Местные налоги: земельный налог. 
 
Тема 8. Налоги и сборы с населения
Подоходный налог с физических лиц.
Налоги на имущество физических лиц.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, иные налоги.
 
Тема 9. Правовое регулирование государственного кредита в Российской Федерации
Понятие и формы государственного кредита в РФ.
Внутренние и внешние государственные займы и особенности их правового регулирования.
Управление государственным долгом.
 
Тема 10. Правовое регулирование страхования
Понятие и виды страхования.
Обязательное и добровольное страхование.
Обязательное и государственное страхование.
Имущественное и личное страхование.
Страхование предпринимательских рисков.
Страхование ответственности.
Контроль за негосударственными организациями, занимающимися страховой деятельностью.
Федеральная служба по контролю за страховой деятельностью в РФ.
 
Тема 11. Правовое регулирование государственных расходов
Понятие и система государственных расходов. 
Понятие и принципы бюджетного финансирования. 
Правовой режим сметно-бюджетного финансирования. Понятие сметно-бюджетного финансирования и его особенности. Порядок сметно-бюджетного финансирования. Правовое регулирование внебюджетных средств.
 
Тема 12. Правовые основы банковского кредитования
Кредитные правоотношения, понятия и их виды.
Правовые принципы банковского кредитования.
Система финансово-кредитных органов. Банковская система и ее организационно-правовые формы. Банковское законодательство.
Центральный банк РФ, структура и правовое положение.
Коммерческие банки и другие кредитные учреждения. Виды, правовое положение, порядок образования и прекращения банковских операций.
Государственный контроль за деятельностью финансово-кредитных органов. Банковский контроль.
 
Тема 13. Правовые основы денежной системы
Понятие и структура денежной системы РФ. 
Органы, регулирующие денежную систему.
Денежная эмиссия. Понятие, формы.
Безналичные и наличные денежные обороты.
Правила ведения кассовых операций.
Контроль за соблюдением правил ведения, хранения, расходования и обращения денег.
 
Тема 14. Правовые основы расчетов
Общие основы организации безналичных расчетов.
Формы безналичных расчетов.
Чековая форма расчетов.
Расчеты аккредитивами.
Межбанковские расчеты на территории РФ.
Международные расчеты.
Ответственность банков и их клиентов за нарушение расчетной дисциплины.
Вексельная форма расчетов.
 
Тема 15. Валютное законодательство и валютный контроль
Законодательство о валютном регулировании.
Валютное регулирование: основные понятия.
Валюта.
Валютные ценности.
Валютный курс.
Правовое регулирование правил ведения валютных операций.
Валютные ограничения.
Валютный контроль.
Внутренний валютный рынок.
Органы и агенты валютного контроля.
Формирование валютных резервов. Участие России в международных валютно-финансовых отношениях. 




СОДЕРЖАНИЕ ПО ТЕМАМ
Тема 1. Финансы и финансовая деятельность государства
Тема 2. Предмет и система финансового права
Тема 3. Правовое регулирование финансового контроля в РФ
Тема 4. Бюджетное право РФ
Тема 5. Правовое регулирование государственных доходов
Тема 6. Налоговое право Российской Федерации
Тема 7. Налоги с юридических лиц
Тема 8. Налоги и сборы с населения
Тема 9. Правовое регулирование государственного кредита в Российской Федерации
Тема 10. Правовое регулирование страхования
Тема 11. Правовое регулирование государственных расходов
Тема 12. Правовые основы банковского кредитования
Тема 13. Правовые основы денежной системы
Тема 14. Правовые основы расчетов
Тема 15. Валютное законодательство и валютный контроль





ОСНОВНОЙ ТЕКСТ УЧЕБНОГО МАТЕРИАЛА
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
 
Тема 1. ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА
 
1. Финансы и финансовая система. Единство финансовой системы РФ
1.1. Понятие финансов. В условиях возникновения рыночных отношений государство при управлении обществом активно использует такие экономические рычаги, как финансы, деньги, кредит, налоги и т.д.
Поэтому изучение дисциплины "Финансовое право" начинается с освоения понятий финансов, финансовой системы, финансовой деятельности.
В экономической и правовой литературе понятие "финансы" рассматривается в двух аспекта:
* как совокупность экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения своих задач и функций; 
* как совокупность фондов денежных средств, мобилизованных государством для осуществления своих задач. 
Финансы - это не сами денежные средства, а отношения между людьми по поводу образования, перераспределения и использования фондов денежных средств. Финансы служат экономическим инструментом распределения валового общественного продукта и национального дохода. Они являются средством контроля за производством и распределением материальных благ. А также средством стимулирования развития государства. При этом надо иметь в виду, что финансы и финансовые отношения - это обязательно денежные отношения, но не все отношения по поводу денег являются финансовыми. Так, деньги, обслуживающие отношения купли-продажи, поставки, административных штрафов, финансами не являются. Это общественные отношения, регулируемые другими отраслями права: гражданским, административным и т.д.
Финансы Российской Федерации-это экономические отношения по созданию, распределению и использованию фондов денежных средств государства, его территориальных подразделений, а также предприятий и организаций, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и социальных нужд, в процессе которых происходит распределение и перераспределение совокупного общественного продукта и контроль за удовлетворением общественных потребностей.
1.2. Финансовая система РФ, ее состав. В структуру финансов как целостной категории с присущими ей общими свойствами входят несколько взаимосвязанных звеньев (институтов).
Финансовый институт - группа однородных экономических отношений, взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств.
Совокупность входящих в состав финансов Российской Федерации звеньев в их взаимосвязи образуют финансовую систему России.
Финансовую систему РФ составляют следующие институты:
* бюджетная система с входящими в нее государственными и местными бюджетами; 
* внебюджетные целевые фонды; 
* финансы предприятий, объединений, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства; 
* имущественное и личное страхование; 
* кредит (государственный и банковский). 
Перечисленные звенья финансовой системы существуют соответственно как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов РФ, а также местного самоуправления.
Центральное место в финансовой системе РФ принадлежит бюджетной системе, с помощью которой образуются фонды денежных средств соответствующих государственных и административно-территориальных образований. В финансовую систему РФ также включаются финансы юридических и физических лиц. Характеризуя финансы юридических лиц, следует указать, что в их состав входят такие государственные внебюджетные фонды, играющие исключительную роль в обеспечении социальной защищенности граждан, как Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. 
В финансовую систему включаются и негосударственные фонды (федеральные и региональные, например, негосударственные пенсионные фонды); фонды банковской системы; фонды страховых организаций; фонды общественных и региональных организаций; фонды иных юридических лиц.
Местные финансы. Федеральный закон "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ определил основные принципы организации местных финансов. В соответствии с вышеназванным федеральным законом местные финансы включают средства местного бюджета, государственные, муниципальные ценные бумаги, принадлежащие органам местного самоуправления, и другие финансовые ресурсы. Формирование и использование местных финансов основывается на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, гласности и осуществляется в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", другими федеральными законами, конституциями, уставами и законами субъектов РФ, уставами муниципальных образований, другими правовыми актами органов местного самоуправления.
Местные финансы определяются как совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов местного значения. Таким образом, местные финансы входят в структуру финансовой системы России в качестве ее самостоятельного звена.
1.3. Единство финансовой системы РФ. Самостоятельность субъектов Федерации не должна выходить за рамки основ федеральной финансовой политики, а также установленных совместно общих принципов налогообложения и сборов. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом.
Единство финансовой политики является необходимым условием, гарантированного Конституцией РФ единства экономического пространства в РФ, свободного перемещения финансовых средств (ст. 75).
2. Финансовая деятельность государства, функции, принципы и методы ее осуществления
2.1. Реализация стоящих перед государством задач связана с необходимостью использования финансовой системы. В результате оно осуществляет деятельность по планомерному и целенаправленному образованию, распределению и использованию государственных централизованных и децентрализованных денежных фондов, т.е. финансовую деятельность.
Итак, финансовая деятельность государства - это осуществление им функций по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны.
Характеризуя финансовую деятельность государства, необходимо подчеркнуть, что - это особый вид государственной деятельности, поскольку ею занимаются органы государства всех трех ветвей государственной власти: законодательной, исполнительной и судебной в пределах своей компетенции.
2.2. Содержание финансовой деятельности государства выражается в многочисленных и разнообразных функциях в сфере образования, распределения и использования государственных денежных фондов (бюджетных и кредитных ресурсов; страховых денежных фондов; финансовых средств отраслей народного хозяйства и государственных предприятий).Функции финансовой деятельности выполняют также органы государственного управления РФ и субъектов Федерации (министерства, государственные комитеты, департаменты и т.д.) в рамках отнесенных к их компетенции отраслей или сфер управления. Эти функции обеспечивают выполнение задач данных органов в соответствующих отраслях и сферах, осуществляются в связи с ними. То же относится и к подобным органам управления, формируемым в системе местного управления (отделы администраций и т.п.). Неотъемлемым элементом каждой из них является функция контроля, что вытекает из сущности финансов.
2.3. Принципы. Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправления основана на определенных принципах, то есть основополагающих правилах и требованиях, выражающих ее наиболее существенные особенности и целенаправленность. Основное содержание этих принципов определяется Конституцией РФ. Ее общими положениями об основах организации и функционирования Российского государства и нормами, специально относящимися к его финансовой деятельности. 
Среди основных принципов можно выделить следующие.
Принцип федерализма, согласно которому финансовая деятельность направлена на сочетание общефедеративных интересов с интересами субъектов Федерации, обеспечивает необходимыми финансовыми ресурсами выполнение функций, имеющих общее значение для Федерации в целом, а также жизнедеятельность и самостоятельность (в рамках Конституции РФ) субъектов Федерации.
Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения.
Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе и с помощью массовой информации, содержания проектов различных финансово-правовых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности и т.д.
Принцип плановости означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах.
2.4. Финансовая деятельность государства осуществляется различными методами. Как управляющая система финансовая деятельность проявляется в разнообразных методах. Их разнообразие зависит от многих факторов: от субъекта взаимоотношений, условий аккумуляции и использования денежных средств. Методы осуществления финансовой деятельности в юридической литературе принято делить на две группы: методы собирания денежных средств и методы их распределения и использования.
Важнейшим методом собирания денежных средств в государственные (Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации) и местные бюджеты является налоговый метод - метод установления налогов.
Аналогичным методом собирания денежных средств является метод обязательных платежей (взносов) в государственные внебюджетные фонды. В литературе их принято называть "социальными" налогами. В отличие от налогового метода, которому свойственны в определенной степени принудительный (обязательный) характер изъятия денежных средств, применяется и метод добровольных взносов- покупка государственных ценных бумаг, пожертвований, вклады в банки и т.д.
При распределении и использовании государственных денежных средств применяются два важнейших метода: метод финансирования и кредитования. 
Метод финансирования выражается в безвозмездном и безвозвратном представлении денежных средств. 
Кредитование означает выделение (предоставление) денежных средств на условиях возмездности (платности) и возвратности. Финансирование применяется в отношении государственных организаций, метод кредитования - как в отношении государственных организаций, так и иных негосударственных организаций.
3. Финансовая деятельность в условиях рыночной экономики
Финансовая деятельность в условиях рыночной экономики должна сопровождаться не только развитием кредитных отношений, но и повышением действенности всех звеньев финансовой системы страны. Финансовое планирование должно опираться на рыночный механизм обмена товарами и услугами, признание затрат на их производство общественно необходимыми на основе закона спроса и предложения. Такая основа требует усиления прогнозирования мобилизации и использования финансовых ресурсов в определенных направлениях на длительный период, а также годовое финансовое планирование.
Характеризуя финансовую деятельность РФ на современном этапе, важно отметить, что она осуществляется в условиях экономического сотрудничества со странами СНГ, в сфере финансов и денежного обращения осуществляются на основе заключения соответствующих договоров и соглашений. Для регулирования такого сотрудничества создан специальный орган - Государственный комитет РФ по экономическому сотрудничеству с государствами - членами Содружества (Госкомсотрудничество России).
4. Конституционные основы финансовой деятельности Российской Федерации
Федеральные государственные органы и государственные органы власти субъектов Федерации осуществляют функции финансовой деятельности в соответствии с установленным Конституцией РФ разграничением предметов ведения между Федерацией и ее субъектами. Так, в ведении Российской Федерации находятся: установление основ федеральной финансовой политики, финансовое, валютное и кредитное регулирование, федеральные экономические службы, включая федеральные банки, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития (ст. 71). К совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст.72). Вне этих пределов субъекты РФ обладают в области финансов всей полнотой государственной власти (ст. 73,76).
5. Система и правовое положение органов власти, осуществляющих финансовую деятельность государства
Существует система органов управления, для которых сама финансовая деятельность является основной, определяющей содержание их компетенции. Эта система финансово-кредитных органов, специально созданных для управления финансами и осуществления контроля в этой сфере как его неотъемлемой функции. Данные органы охватывают своим воздействием все звенья финансовой системы - бюджет, целевые внебюджетные фонды, кредит, страхование, финансы предприятий, организаций, учреждений. Так, система финансово-кредитных органов в РФ, в связи с экономическими преобразованиями существенно перестроена: появились новые органы (Государственная налоговая служба, федеральное казначейство, Госстрахнадзор, коммерческие банки), перестроена структура Министерства финансов и соответствующих нижестоящих органов. 
В единую систему органов государственного управления финансами в Российской Федерации входят Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления в других субъектах Федерации и органы федерального казначейства. Кроме того, в системе органов местного самоуправления административно-территориальных единиц (районов и городов) образуются финансовые отделы. 
5.1. Особенностью финансовой деятельности является то, что ее осуществляют все органы государственной власти в зависимости от установленной компетенции.
Так, в соответствии с Конституцией РФ Государственная Дума обсуждает и принимает федеральные законы по вопросам: федерального бюджета; федеральных налогов и сборов; финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования; денежной эмиссии. Федеральные законы, принятые Государственной Думой, подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации.
Президент Российской Федерации как глава государства обеспечивает в области финансов согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти, исходя из положений Конституции и федеральных законов, определяет основные направления внутренней и внешней политики государства, соответственно которой строится финансовая политика. С ежегодными посланиями о положениями в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики Президент РФ обращается к Федеральному Собранию (ст. 80, 84 Конституции РФ).
Президент РФ издает указы и распоряжения по вопросам формирования и исполнения бюджетов, внебюджетных государственных фондов, финансирования государственных расходов федерального уровня, денежно-кредитной политики, организации расчетов, регулирования валютных и других финансовых отношений, организации органов финансово-кредитной системы, через Контрольное управление Президента РФ осуществляет финансовый контроль.
Финансово-бюджетное управление Президента РФ образовано в целях информационно-аналитического обеспечения Президента РФ в области финансово-бюджетных проблем в составе Администрации Президента РФ. Его деятельность распространяется на область общегосударственных финансов, бюджета, налоговой политики, страхового дела, ценообразования, кредитных отношений и денежного обращения.
Основными задачами и функциями Управления являются:
* анализ информации и выработка прогнозов по финансово-кредитным проблемам; 
* определение приоритетов в расходовании государственных финансовых ресурсов; 
* подготовка предложений по формированию основных направлений финансово-кредитного регулирования экономики страны; 
* подготовка предложений по проектам законов РФ, указам и распоряжениям Президента РФ, решениям Правительства РФ, касающимся финансово-кредитной системы; 
* рассмотрение и подготовка предложений по поступающим на подпись Президенту РФ проектов законов РФ по вопросам финансово-кредитной системы, а в необходимых случаях по реализации права отлагательного вето; 
* представление Президенту РФ докладов, аналитических и информационных записей о состоянии и тенденциях развития финансово-кредитных отношений. 
Правительство РФ осуществляет свои полномочия в сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики определенные Федеральным конституционным законом "О правительстве Российской Федерации" (в ред. ФЗ от 31 декабря 1997 г.) В частности, Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики; разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение и т.д. 
Представительные и исполнительные органы субъектов РФ, местного самоуправления выполняют на соответствующей территории функции в области финансов в пределах своей компетенции.
Органы государственного управления РФ и субъектов РФ, выполняя свои основные задачи в определенной сфере деятельности, осуществляют одновременно и финансовую деятельность, которая обеспечивает выполнение ими своих основных задач и функций.
Для осуществления финансовой деятельности, в качестве основной функции, были созданы специальные органы государственного управления:
* Министерство финансов Российской Федерации; 
* Федеральное казначейство Российской Федерации; 
* Государственная налоговая служба Российской Федерации; 
* Центральный банк Российской Федерации (Банк России). 
Министерство финансов РФ в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 273, является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Министерство финансов РФ осуществляет свою деятельность во взаимодействии не только с другими федеральными органами исполнительной власти, но и с органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.
Основными задачами Министерства финансов РФ являются:
* совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма; 
* разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации; 
* концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития Российской Федерации; 
* разработка проекта федерального бюджета и обеспечения его исполнения; составление отчета об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации; 
* осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля; 
* разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков в РФ; 
* участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ресурсов драгоценных металлов и драгоценных камней и другие. 
Федеральное казначейство Российской Федерации создано Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556. Единую централизованную систему органов федерального казначейства возглавляет руководитель Федерального казначейства - начальник Главного управления Федерального казначейства Министерства финансов РФ.
В соответствии с Положением о Федеральном казначействе РФ, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 27 августа 1993 г. № 864, единая централизованная система органов федерального казначейства состоит из Главного управления федерального казначейства Министерства финансов РФ и подчиненных ему территориальных органов федерального казначейства по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах. Казначейство подчиняется Министерству финансов РФ. Органы казначейства подчиняются своему вышестоящему органу и руководителю казначейства - начальнику Главного управления Федерального казначейства Министерства финансов РФ
Органы казначейства взаимодействуют с органами государственного управления субъектов Федерации в процессе зачисления доходов и взаиморасчетов между бюджетами, а также координации работы по созданию информационной базы о состоянии бюджетной системы Российской Федерации.
Казначейство информирует законодательные и исполнительные органы государственной власти Российской Федерации о результатах исполнения федерального бюджета, иных финансовых операциях Правительства РФ, а также о состоянии государственных (федеральных) внебюджетных фондов и бюджетной системы Российской Федерации.
В целях улучшения организации работы и усиления контроля за исполнением федерального бюджета Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ взаимодействует с Банком России, с Государственной налоговой службой РФ, иными федеральными органами исполнительной власти РФ. Органы казначейства осуществляют контрольные функции во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, налоговыми, правоохранительными органами и банками; материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, передают правоохранительным органам. В определенных случаях органы казначейства предъявляют иски в суд и в арбитражный суд. 
Главные задачи органов казначейства:
* организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета, управление доходами и расходами этого бюджета на открываемых в банках счетах казначейства, исходя из принципа единства кассы; 
* регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств; 
* сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти РФ отчетности о финансовых операциях Правительства РФ по федеральному бюджету, о государственных (федеральных) внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы Российской Федерации; 
* осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов; 
* управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ; 
* разработка методологических и инструктивных материалов по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов; 
* ведение операций по учету государственной казны РФ. 
Центральный банк РФ (Банк России).
Особое положение среди федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих финансовую деятельность, занимает Центральный банк РФ (Банк России), который действует в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке РФ (Банке России)" от 2 декабря 1990 г. (в редакции ФЗ от 26 апреля 1995 г.). Центральный банк РФ (Банк России), является юридическим лицом, одновременно осуществляя функции органа государственного управления, наделенного властными полномочиями. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции, имеет право издавать нормативные акты, 
обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц. Уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью. Банк России подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации.
Подотчетность Банка России Государственной Думе означает:
* назначение на должность и освобождение от должности Председателя Банка России по представлению Президента Российской Федерации; 
* назначение на должность и освобождение от должности членов Совета директоров Банка России; 
* представление Банком России Государственной Думе на рассмотрение годового отчета, а также аудиторского заключения; 
* определение Государственной Думой аудиторской фирмы для проведения аудиторской проверки; 
* проведение парламентских слушаний о деятельности Банка России с участием его представителей; 
* доклады Председателя Банка России Государственной Думе о деятельности Банка России (два раза в год - при представлении годового отчета и основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики). 
Основными целями деятельности Банка России являются:
* защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам; 
* развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации; 
* обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. 
6. Правовые формы финансовой деятельности
Формы финансовой деятельности государства разнообразны. В каждой из них практически выражаются действия государственных органов (и органов местного самоуправления) по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов на соответствующем уровне. По своему характеру эти формы могут быть правовыми и неправовыми.
Итак, финансово-правовые акты - это принятые в предусмотренной форме и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их компетенцию.
Финансово-правовые акты можно классифицировать по юридическим свойствам, по юридической природе, по органам, издающим их, и по другим основаниям.
По юридическим свойствам финансово-правовые акты подразделяются на нормативные и индивидуальные. К нормативным относятся акты, которые регулируют группу однородных финансовых отношений и содержат общие правила поведения их участников, то есть правовые нормы. Нормативные финансово-правовые акты устанавливают виды финансовых обязательства (налогов и других платежей) предприятий и граждан перед государством, порядок исчисления установленных платежей, типичные признаки плательщиков, порядок расходования государственных денежных средств, порядок проведения финансового контроля и т.д.
Общие правила, установленные в нормативных актах, конкретизируются в индивидуальных финансово-правовых актах, каждый из которых предусматривает один какой-либо конкретный случай, обращен к точно определенным участникам финансовых отношений, ведет к возникновению, изменению или прекращению конкретных финансовых правоотношений. Например, на основе такого нормативного финансово-правового акта, как Закон РФ о подоходном налоге с физических лиц, Госналогслужба направляет конкретному гражданину, получающему доход от предпринимательской деятельности, извещение об уплате определенной суммы налога. Таким образом, индивидуальные финансово-правовые акты - это акты применения норм права. Принятие их - необходимое условие для практического претворения в жизнь нормативных финансово-правовых актов и выполнения задач по созданию, распределению или использованию финансовых ресурсов государства.
По юридической природе финансово-правовые акты делятся на а) законодательные, к которым относятся законы, принимаемые Государственной Думой РФ, законы субъектов Федерации по вопросам финансовой деятельности государства, и б) подзаконные. Это наиболее многочисленная группа финансово-правовых актов. Сюда входят акты всех других государственных органов, основанные на законе и принятые во исполнение закона (например, на основе Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" Госналогслужбой РФ принята соответствующая инструкция).
Такое подразделение финансово-правовых актов конкретизируется в классификации по органам, их издающим. Основные формы актов государственных органов установлены Конституцией РФ. Соответствующую форму принимают и финансово-правовые акты (законы и постановления Государственной Думы РФ, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ и др.). Например, издаются законы о федеральном бюджете и постановления Государственной Думы РФ по отчету об исполнении бюджета. Отраслевые органы государственного управления издают по вопросам финансов приказы и инструкции. Такую же форму имеют финансово-правовые акты финансово-кредитных органов. При этом инструкции относятся к нормативным финансово-правовым актам. Приказы могут содержать и нормы права, и решения конкретного характера. Органы государственного управления, в особенности финансово-кредитные органы, издают многочисленные индивидуальные финансово-правовые акты, которые помимо приказов имеют и другие формы выражения (резолюция должностного лица об утверждении документа, о разрешении каких-либо действий и т.д.).
Характерной особенностью финансово-правовых актов является наличие среди них большой группы финансово-плановых актов. Они отличаются от других финансово-правовых актов своим содержанием.
Финансово-плановые акты - это акты, принимаемые в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, которые содержат конкретные задания в области финансов на определенный период, то есть являются планами по мобилизации, распределению и использованию финансовых ресурсов.
Существование финансово-плановых актов обусловлено действием принципа плановости в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов.
К финансово-плановым акта относятся: 
а) основной финансовый план государства -федеральный бюджет РФ, государственные бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты; 
б) финансовые планы государственных и муниципальных целевых фондов; 
в) финансово-кредитные и кассовые планы банков; 
г) финансовые планы страховых организаций; 
д)финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов государственного управления; 
е) финансовые планы (балансы доходов и расходов) предприятий и объединений; 
ж) сметы учреждений, организаций, состоящих на государственном и местном бюджете.
Финансово-плановые акты получают свое юридическое оформление в актах соответствующих государственных органов. Так, федеральный бюджет утверждается законом РФ, смета учреждения - министерством, которому это учреждение подчинено. Утвержденный в установленном порядке финансово-плановый акт регулирует финансовые отношения и вызывает юридические последствия, как любой финансово-правовой акт.


Тема 2. ПРЕДМЕТ И СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО ПРАВА
 
1. Понятие финансового права
В ходе финансовой деятельности государства возникают, помимо финансовых, другие общественные отношения, например, трудовые, гражданские и др., регулируемые соответствующими отраслями права. Финансовое же право распространяется только на финансовые отношения.
Итак, финансовое право - это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализации их задач.
2. Предмет и метод финансового права
Известно, что одна отрасль права отличается от другой предметом и методом правового регулирования. По предмету и особенностям метода правового регулирования финансовое право занимает в системе права России самостоятельное место. Оно имеет свой предмет и метод правового регулирования, отличающиеся от других отраслей права.
К предмету финансового права относятся закрепление структуры финансовой системы, распределение компетенции в данной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов, регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности.
Входящие в предмет финансового права отношения отличаются по своему содержанию большим разнообразием, что обусловлено многозвенностью финансовой системы, ее связью со всеми структурами общественного производства и распределения.
Итак, предмет финансового права - это общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства по планомерному образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач.
Основной метод финансово-правового регулирования - государственно-властные предписания одним участникам финансовых отношений со стороны других, выступающих от имени государства и наделенных в связи с этим соответствующими полномочиями. Такой метод свойственен и другим отраслям права, например, административному. Но в финансовом праве он имеет специфику в своем конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия. По своему содержанию эти предписания касаются порядка и размеров платежей в государственную бюджетную систему или внебюджетные фонды, целей использования государственных денежных фондов и т.п.
При использовании государством для формирования своих ресурсов платежей добровольного характера (государственные займы, казначейские обязательства, лотереи и т.п.) в определенной части также действует метод властных предписаний. Таким образом, государство устанавливает условия проведения государственных внутренних займов, выпуска государственных казначейских обязательств, что не может быть изменено по соглашению сторон, и является обязательным для соблюдения лицами, вступившими в данные отношения.
Особенности основного метода финансового права заметно проявляются в круге государственных органов, уполномоченных давать властные предписания участникам финансовых отношений. Властные предписания исходят в большинстве случаев от финансовых, налоговых и кредитных органов, с которыми другие участники финансовых отношений не находятся в административной зависимости. Властные предписания, касающиеся финансовой деятельности предприятий, организаций и учреждений, направляются и со стороны их вышестоящих органов.
Финансово-правовому регулированию свойственны и иные методы: рекомендации, согласования и т.п. В настоящее время такие методы получают все более широкое применение. Это обусловлено повышением уровня самостоятельности, субъектов Федерации, местного самоуправления, предприятий, организаций и учреждений. 
3. Место финансового права в единой системе Российского права
Особенности финансового права раскрываются полнее при его сопоставлении и отграничении от других отраслей права.
В связи с тем, что финансовое право распространяется на одну из областей деятельности государства, оно тесно соприкасается с государственным (конституционным) и административным правом, которое охватывает своим воздействием организацию и деятельность государства в целом.
Существует взаимосвязь между ними и по видам государственной деятельности, на которые распространяется регулирование со стороны этих отраслей права.
Государственное (конституционное) право закрепляет основы организации и деятельности представительных и исполнительных органов власти. 
Так, государственное (конституционное) право - ведущая отрасль в системе права. Она закрепляет основы общественного строя и политики Российской Федерации, правового положения личности, федеративное государственное устройство, принципы организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления. Финансовое право базируется и развивается на этих основах.
Административное право регулирует общественные отношения в области государственного управления, осуществляемого органами исполнительной власти.
Финансовое право распространяется на оба этих вида государственной деятельности, поскольку финансовая деятельность может осуществляться и теми и другими органами
Финансовое право находится в тесной связи с гражданским правом, поскольку в его предмет среди имущественных отношений входят и денежные отношения.
Прослеживается связь финансового права и с другими отраслями российского права (трудовое, уголовное и др.), однако в рассмотренных выше случаях она наиболее тесная.
4.Финансовое законодательство
Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято определять как финансовое законодательство. Определяя финансовое законодательство как совокупность нормативных актов, содержащих финансово-правовые нормы, следует иметь в виду, что категория "законодательство" употребляется и в ином объеме, в ином смысле.
Так, в общеправовом классификаторе отраслей законодательства, утвержденном Указом Президента РФ от 16 декабря 1993 г. № 2171 (ВВС РФ. 1993. № 51. Ст. 4936), совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, получила название "Законодательство о финансах и кредите".
В соответствии со статьей 2 Бюджетного кодекса РФ "Бюджетное законодательство РФ состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих правоотношения, указанные в статье 1 настоящего Кодекса".
В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса РФ (часть первая) "Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах".
В соответствии со ст. 3 ГК РФ "Гражданское законодательство состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих отношения, указанные в п. 1 и 2 ст. 2 ГК РФ". 
Однако следует помнить, что в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство, не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
5.Финансово-правовые нормы
5.1. Содержание, виды, структура
Финансово-правовые нормы - это исходные элементы, из которых состоит финансовое право, как отрасль права. Им свойственны все общие черты правовой нормы, но присущи и особенности, характерные именно для данной отрасли.
Особенности финансово-правовой нормы обусловлены тем, что она, в отличие от норм других отраслей права, регулирует отношения, возникающие в процессе планового образования, распределения и использования государством и органами местного самоуправления финансовых ресурсов, необходимых им для осуществления своих задач.
Это выражается в особенностях: 
а) содержания финансово-правовых норм; 
б) характера установления в них предписаний; 
в) мер ответственности за нарушение предусмотренных правил; 
г) способов защиты прав участников финансовых отношений.
Содержание финансово-правовых норм составляют правила поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности государства. Эти правила выражаются в предоставлении участникам данных отношений таких юридических прав и возложении на них юридических обязанностей, осуществление которых обеспечивает планомерное образование и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов (доходов) государства и органов местного самоуправления соответственно их задачам в каждый конкретный период времени, вытекающим из политики по социально-экономическому развитию страны.
Содержание финансово-правовых норм обусловило их в основном императивный (повелительный) характер.
Таким образом, финансово-правовая норма (норма финансового права) - это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения строго определенное правило поведения в общественных финансовых отношениях, возникающих в процессе образования, распределения и использования государственных (и муниципальных) денежных фондов и доходов, которое закрепляет юридические права и юридические обязанности их участников.
Виды финансово-правовых норм. В зависимости от характера воздействия на участников финансового отношения нормы финансового права подразделяются на три вида: обязывающие, запрещающие и уполномачивающие.
Обязывающие нормы устанавливают определенные права и обязанности участников финансовых отношений, требуют от них совершения определенных действий. Например, нормы налогового права предписывают субъектам налоговых отношений при наличии определенных условий уплатить налог в определенном размере и в определенный срок.
Запрещающие нормы содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников финансовых отношений воздержаться от них.
Так, запрещено изымать из местных бюджетов дополнительно полученные органами местного самоуправления доходы и суммы превышения доходов над расходами, образующиеся на конец года в результате увеличения поступлений доходов или экономии по расходам.
Уполномачивающие нормы устанавливают права участников финансовых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в предусмотренных рамка. Они предоставляют возможность принятия самостоятельных решений в области финансов, но в строго установленных границах.
Такие нормы содержатся, например, в нормативных актах, регулирующих кредитные отношения.
Подавляющее число норм финансового права носит обязывающий характер.
В зависимости от своего содержания нормы финансового права могут быть материальными и процессуальными. 
Материальные финансово-правовые нормы закрепляют виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед государством, источники образования кредитных ресурсов банка, виды расходов, включаемых в бюджеты и внебюджетные фонды, то есть материальное (денежное) содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений.
Процессуальные (процедурные) финансово-правовые нормы устанавливают порядок деятельности в области сбора, распределения и использования государственных денежных фондов (доходов).
Структура финансово-правовых норм состоит из трех основных элементов: гипотезы, диспозиции и санкции, каждый из которых отражает особенности этой отрасли права.
Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой нормы.
Например, обязанность предприятия уплатить в государственный бюджет налог на прибыль реализуется при условии, если оно имеет расчетный счет в банке и самостоятельный (отдельный) баланс, а также получает подлежащую налогообложению прибыль и др.
Диспозиция устанавливает содержание самого правила поведения, то есть предписывает совершение определенных действий по образованию, распределению или использованию государственных финансовых ресурсов, выражает содержание прав и обязанностей участников финансовых отношений. Диспозиция требует определенного поведения от участников финансовых отношений и не допускает отклонения от этих требований.
Санкции определяют меры ответственности, применяемые к нарушителям финансово-правовых норм. Финансово-правовые санкции отличаются от других санкций рядом особенностей. Они имеют денежный характер и содержат меры принудительного воздействия на нарушителей норм через его денежные фонды и средства. При изъятии денежных средств путем финансово-правовых санкций характерным является зачисление их в государственную бюджетную систему или иной централизованный государственный денежный фонд. Эти санкции распространяются на организации, должностных лиц и граждан. Причем возможно одновременное применение финансово-правовых санкций к должностному лицу и к организации. Финансово-правовые санкции соединяют в себе правовосстановительные и штрафные (карательные) элементы.
За нарушение финансовой дисциплины, помимо рассмотренных санкций могут быть применены меры дисциплинарного, административного, уголовно-правового и иного воздействия.
6. Финансовые правоотношения
6.1. Понятие, содержание, субъекты
Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходов. Как и любое другое правовое отношение, финансовое правовое отношение возникает между определенными субъектами по поводу конкретного объекта и имеет содержание, раскрывающееся через соответствующие права и обязанности его участников. Отражая общий характер, присущий любому правовому отношению, финансовое правовое отношение имеет и специфические признаки, обусловленные особенностью сферы их возникновения.
Финансовые правоотношения отличаются тем, что они: а) возникают в процессе финансовой деятельности государства; б) одним из субъектов в этих правоотношениях всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший, или местный орган государственной власти; в) всегда возникают по поводу денег -денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т.д.
Эти три отличительные черты, рассматриваемые в их совокупности, отграничивают финансовые правоотношения от других видов правоотношений.
В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента: 1) государственно-властный и 2) имущественный.
Эта деятельность основывается на государственных актах. В то же время мобилизация и расходование государством денежных средств представляет собой деятельность материального, имущественного характера. Поэтому финансовые правоотношения являются властно-имущественными отношениями.
Субъекты финансового правоотношения. Следует различать понятие "субъект финансового права" и "субъект (или участник) финансового правоотношения"
Субъект финансового права - это лицо, обладающее правосубъектностью, то есть потенциально способное быть участником финансовых правоотношений. 
Субъект финансового правоотношения - это реальный участник конкретных правоотношений.
Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права
Субъектами финансовых правоотношений могут быть физические лица (граждане), юридические лица (и организации, не наделенные правами юридического лица), государственные образования (Российская Федерация, субъекты РФ) и муниципальные (местные) образования. Особенностью финансовых правоотношений является то, что одним из субъектов этих отношений обязательно должен быт соответствующий орган государственной власти (либо государственное или муниципальное образование в целом). 
Финансовое правоотношение не может возникнуть между физическими лицами (гражданами); между физическими лицами (гражданами) и юридическими лицами, имеющими организационно-правовую форму, базирующуюся на частной собственности, а также между данными юридическими лицами. Субъектный состав финансового правоотношения определяется видом финансового правоотношения.
6.2. Классификация финансовых правоотношений
Финансовые правоотношения можно классифицировать по ряду оснований.
А). По материальному содержанию они делятся, в зависимости от подотрасли, раздела, 
института финансового права, на следующие виды:
* бюджетные правоотношения; 
* налоговые правоотношения; 
* неналоговые правоотношения; 
* финансовые правоотношения в области государственного кредита; 
* финансовые правоотношения в области страхования; 
* правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов, в том числе и при сметно-бюджетном финансировании; 
* финансовые правоотношения в области банковской деятельности; 
* финансовые правоотношения, возникающие в области денежного обращения и расчетов; 
* валютные правоотношения. 
Б). По субъектам финансового правоотношения делятся на:
* возникающие между органами государственной власти; между органами государственной власти и управления общей компетенции; 
* между вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами; 
* между предприятиями, учреждениями, организациями, министерствами и ведомствами; 
* между финансовыми органами и предприятиями, учреждениями, организациями; 
* между финансовыми органами и гражданами; 
* между самими финансово-кредитными органами. 
6.3. Условия возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений
Возникновения, изменение и прекращение финансовых правоотношений происходит при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов, т.е. предусмотренные нормами финансового права действия (бездействие) или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических или физических лиц финансовых прав и обязанностей. 
Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Таким нормативным актом в области финансовой деятельности государства является Закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальным нормативным актом является извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.
Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.
Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Из них наиболее часто встречаются следующие:
1. погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);
2. выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;
3. использование выданных бюджетных ассигнований;
4. осуществление компетентными органами права взыскания недоимки по налогам;
5. прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например, в связи с переходом на пенсию, в связи с призывом в армию и т.д.
6.4. Порядок, органы и методы защиты финансовых правоотношений
Для защиты прав и законных интересов субъектов, участвующих в финансовых правоотношениях, применяется административный и судебный порядок защиты.
Административный порядок действует главным образом в случае применения мер государственного принуждения, связанных с защитой прав в области финансовых отношений, к государственным и муниципальным органам, предприятиям, организациям, учреждениям.
В различных финансовых отношениях административный порядок защиты имеет свои особенности, но везде он проявляется в форме властных велений при вынесении решения соответствующими государственными органами.
. В финансовых правоотношениях государства с участием граждан действует административный и судебный порядок защиты прав и законных интересов обеих сторон. При этом усилена ориентация на использование судебного порядка, который имеет конституционную основу.
Судебный порядок защиты. В главе 2 Конституции РФ о правах и свободах человека и гражданина каждому гарантирована судебная защита его прав и свобод (ст. 46). Решения и действия (или бездействия) органов государственной власти, местного самоуправления и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
Если исчерпаны все имеющиеся внутригосударственные средства правовой защиты, каждый гражданин вправе в соответствии с международными договорами РФ обращаться в международные органы по защите прав.
Однако граждане по своему выбору могут обратиться за защитой их прав не в суд, а к вышестоящему органу или должностному лицу, то есть использовать административный порядок защиты.
Судебный порядок применяется и при защите финансовых интересов и прав государства во взаимоотношениях с гражданами (взыскание с них налогов, финансовых санкций, платежей по обязательному государственному страхованию и самообложению сельского населения).
Особое место в защите прав и законных интересов субъектов финансового права принадлежит Конституционному Суду РФ. 
По Конституции России (ст. 125) и новому Закону РФ "О Конституционном Суде РФ" 1994 г. в его полномочия входит разрешение вопросов о соответствии Конституции РФ законов и других нормативных актов, а также разрешение споров о компетенции между государственными органами; по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов он проверяет конституционность законов, примененного или подлежащего применению в конкретном деле. Все это относится к сфере финансовых отношений.
Методы защиты финансовых правоотношений. Соблюдение правил, закрепленных в финансово-правовых нормах, означает и обеспечение прав субъектов финансового права. В этих целях широко применяется метод убеждения в различных формах, прежде всего в проведении разъяснительной работы. В результате большей частью субъектов они выполняются добровольно. В случае нарушения установленных правил в области образования, распределения и использования государственных и местных денежных фондов вводится в действие метод принуждения в различных его проявлениях (применение санкций, запретительных мер и др.). Важно, чтобы в соотношении этих методов первоочередность принадлежала методу убеждения; такая последовательность свойственна высокому правосознанию, к которому область финансов в условиях перехода к рыночным отношениям предъявляет повышенные требования.
7. Финансовое право как наука и учебная дисциплина
Понятие "финансовое право" может употребляться в двух аспектах - как отрасль российского права и как отрасль правоведения.
Финансовое право являясь отраслью российского права, регулирует общественные отношения, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности, т.е. деятельности, направленной на создание, распределение и использование определенных фондов денежных средств.
Финансовое право как правовая наука изучает нормы, регулирующие общественные отношения, возникающие при осуществлении финансовой деятельности; изучает практику их применения, закономерности развития финансового права как отрасли российского права.
Наука финансового права - это совокупность знаний, положений, категорий, выработанных учеными, изучающими систему норм финансового права, анализирующими практику применения финансово-правовых норм. На основании полученных результатов ученые вырабатывают предложения по совершенствованию финансово-правового регулирования общественных отношений в области финансов. Наука финансового права использует знания, выработанные представителями других отраслей правоведения, и в первую очередь, теории права и государства.
Финансовое право как учебная дисциплина, учебный курс предусматривает обучение студентов финансовому праву, тем правовым нормам, которые в совокупности образуют финансовое право как отрасль права.
Система курса финансового права- это последовательность изложения, изучения финансово-правовых норм, позволяющая более эффективно раскрыть их сущность и значение. Система курса финансового права подразделяется на общую и особенную части. 
В общей части курса выявляется единство финансового права, изучаются его предмет и метод правового регулирования, раскрывается специфика финансово-правовых норм, выявляются особенности форм и методов осуществления финансовой деятельности и финансового контроля, определяется место финансового права в общей системе российского права.
В особенной части курса разделы и отдельные финансово-правовые институты рассматриваются в историческом плане, предлагаются пути совершенствования финансово-правовых норм, проводится сравнительно-правовой анализ соответствующих разделов и финансово-правовых институтов.



Тема 3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
1. Понятие финансового контроля, его принципы и задачи. Роль финансового контроля в социально-экономических преобразованиях
Финансовый контроль - составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля.
Финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.
Финансовому контролю присущи принципы, основное содержание которых определяется Конституцией РФ, ее общими положениями об основах организации и функционирования Российского государства и нормами, специально относящимися к его финансовой деятельности.
Основные задачи финансового контроля, заключаются в:
а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;
б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;
в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;
г) выявление внутренних резервов производства;
д) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.
В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности.
Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений.
Роль финансового контроля в социально-экономических преобразованиях выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.
2. Виды финансового контроля и органы, его осуществляющие. Государственный, внутрифирменный и независимый (аудит) контроль.
Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.
Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.
Текущий финансовый контроль - это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т.д.)
Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.
Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится: 
а) в силу требований законодательства и 
б) по решению компетентных государственных органов.
Возможны и другие основания классификации финансового контроля, в частности в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль: 
а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления; 
б) президента; 
в) исполнительных органов власти общей компетенции; 
д) ведомственный и внутрихозяйственный; 
е) общественный; 
ж) аудиторский.
Ведомственный контроль, осуществляемый министерством, ведомством за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который осуществляется в системе общественных организаций или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйствующим субъектом, не входящим в какую-либо систему. Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний или внутрисистемный контроль.
Государственный контроль
Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.
Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ" от 25 июля 1996 г.
Данным Указом установлено, что в РФ государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Одновременно в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля: Счетная палата РФ, Центральный Банк РФ, Минфин РФ (Главное управление федерального Казначейства, Департамент страхового надзора, Контрольно-ревизионное управление), Министерство налогов и сборов, Государственный таможенный комитет РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Было признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах исполнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета.
Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ. 
Местный финансовый контроль
Местный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Большое значение для развития местного самоуправления имеет Федеральный закон от 28 августа 1995 г. "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ".
Выборные и другие органы местного самоуправления осуществляют местный финансовый контроль при утверждении отчета о его исполнении; устанавливает местные налоги и сборы на основе принципов, определенных законодательством России. Главы местной администрации, являющиеся высшими должностными лицами местного самоуправления, осуществляют местный финансовый контроль при исполнении местного бюджета, управлении объектами муниципальной собственности, реализации государственных программ приватизации муниципальных предприятий, объектов социально-культурного и бытового назначения, торговых и иных объектов (имущества), являющихся муниципальной собственностью, и при решении иных вопросов местного значения. 
В соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ "О финансовых вопросах местного самоуправления в РФ" при осуществлении представительными органами местного самоуправления контроля за исполнением местных бюджетов им предоставлено право привлекать для этой цели аудиторов. Существенным нововведением вышеназванного Федерального закона являются нормы, согласно которым представительный орган местного самоуправления вправе за счет средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов и муниципальное казначейство в целях управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета. 
Муниципальная налоговая служба координирует свою контрольную деятельность за соблюдением налогового законодательства РФ с территориальными органами Государственной налоговой службы РФ и обязана представить им всю необходимую информацию. 
Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль
Данный вид финансового контроля осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации. В МВД РФ, например, финансовыфй контроль, осуществляется руководителями МВД России, МВД республик в составе РФ, ГУВД и других подразделений непосредственно и через соответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана контрольно-ревизионная служба. Общее руководство контрольно-ревизионной службой в системе Министерства внутренних дел России осуществляет Контрольно-ревизионное управление МВД России (КРУ МВД России). 
Контрольно-ревизионный аппарат создан в качестве самостоятельного подразделения МВД республик в составе Российской Федерации, ГУВД, УВД краев, областей, Москвы, Санкт-Петербурга и Ленинградской области и подчинен соответствующему руководителю МВД, ГУВД, УВД, 
Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел проводит ревизии финансово=хозяйственной деятельности подразделений Министерства, состоящих на федеральном бюджете, не реже одного раза в два года. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, по решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, назначившего ревизию. 
Основными задачами данного контроля являются: 
* выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины; 
* разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих; принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др. 
Аудиторский (независимый) финансовый контроль
В соответствии с временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг. Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54 создана комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, основная задача которой состоит в организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защите интересов государства, хозяйствующих субъектов, аудиторов и аудиторских фирм. Указанная комиссия в соответствии с Положением о ней выдает генеральные лицензии на осуществление лицензирования аудиторской деятельности; организует ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений; организует публикации в средствах массовой информации сведений о выдачи (аннулировании) лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм и т.д. 
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ имеет право направлять аудиторам, аудиторским фирмам и их объединениям обязательные для исполнения предписания об устранениях ими нарушений законодательства РФ в области аудиторской деятельности. 
Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченными органами. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. 
Лицензии на осуществление специального аудита выдаются: Центральным Банком РФ для проведения банковского аудита; Департаментом стразового надзора Министерства финансов РФ для проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования. Лицензии на проведение общего аудита, а также аудита бирж, инвестиционных фондов выдает, как правило, Министерство финансов РФ. 
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными. 
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная - по решению хозяйствующего субъекта. 
Обязательная аудиторская проверка может также производиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела и ли дела, подведомственного арбитражному суду. Временные правила аудиторской деятельности в РФ подробно регламентируют вопросы, связанные с оплатой работы аудитора, ответственностью хозяйствующего субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки, в частности предусмотрены обстоятельства, при которых аудиторская проверка не может проводиться со структурой и содержанием заключения аудитора (аудиторской фирмы); порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности т.д. 
Качество аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, по собственной инициативе или предложению прокурора. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску органа, выдавшего лицензию: 
* понесенные убытки в полном объеме; 
* расходы на проведение перепроверки; 
* штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определенном размере. 
3. Счетная палата Российской Федерации как субъект государственного финансового контроля
Для усиления контроля со стороны Федерального Собрания РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению была создана Счетная палата РФ - постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию. 
Основные задачи Счетной палаты РФ: 
* определение целесообразности расходов государственных средств использования федеральной собственности; 
* оценка обоснованности доходных статей и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; 
* проведение экспертизы проектов федеральных законов, иных нормативных актов, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств бюджета; 
* осуществление контроля за законностью и своевременностью движения средств бюджета в Центральный Банк РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ и т.д. 
Счетная палата, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах ревизии и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу. В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящей государству ущерб и требующей пресечения, Счетная палата вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. В случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний Счетная палата вправе по согласованию с Государственной Думой принять решения о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций. Счетная палата должна регулярно представлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации. 
4. Министерство финансов РФ как субъект финансового контроля
Министерство финансов РФ в соответствии с Положением о нем осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям, а также средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов. В составе Министерства финансов РФ создано Контрольно-ревизионное управление (КРУ), осуществляющее в соответствии с законодательством ревизии и проверки финансовой деятельности соответствующих хозяйствующих субъектов. 
В связи с передачей Министерству финансов РФ функций Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью сфера деятельности министерства финансов РФ как субъекта государственного финансового контроля значительно расширилась и получила новые черты.
Министерство финансов РФ:
* проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета; 
* контролирует в установленном порядке рациональное использование средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств; 
* проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов; 
* организует ревизии и финансовые проверки в организациях по обращениями органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. 
Осуществляя государственный контроль, Министерство финансов РФ имеет право:
* ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать в соответствии с законодательством РФ финансирование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов не целевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в установленные сроки отчетности о расходовании полученных средств; 
* взыскивание в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению, с наложением штрафа в соответствии с законодательством РФ. 
5. Финансовые органы субъектов РФ
Финансовые органы субъектов РФ при осуществлении государственного контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ. 
ФЗ от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 г." установлено, что руководители министерств финансов республик, финансовых управлений (главных управлений, комитетов, департаментов), администрации краев, областей и т.д. назначаются на должности и освобождаются от должностей соответственно главами исполнительной власти республик и главами краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области и автономных округов по согласованию с Министерством финансов РФ. 
Министерство по налогам и сборам (Государственная налоговая служба РФ), как субъект государственного финансового контроля
Переход к рыночным отношениям в экономике, изменения в области ценообразования и планирования, возникновение таких хозяйствующих субъектов, как хозяйственные товарищества и общества, превращение налогов в основной источник государственных доходов и т.д. обусловили необходимость появления новых органов, осуществляющих финансовый контроль, и новых форм его проведения. 
В соответствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. "О государственной налоговой службе" при Министерстве финансов РСФСР была создана единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством. Указом Президента РФ от 1 декабря 1991 г. № 340 утверждено Положение о Государственной налоговой службе РФ, которым предусмотрено, что органы Государственной налоговой службы РФ составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства. ГНС РФ, входящая в систему федеральных органов исполнительной власти, подчиняется Президенту РФ и Правительству РФ. В соответствии с Положением о ГНС РФ единая централизованная система органов ГНС РФ состоит из центрального республиканского (РФ) органа государственного управления (ГНС РФ) и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областей, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах. 
Главная задача ГНС РФ - осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов РФ и органов РФ и органов местного самоуправления в пределах их компетенции.
ГНС РФ, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие функции:
* проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; 
* производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; 
* организует работу ГНИ по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и вкладов; 
* осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации; 
* анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаниях и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет. 
ГНИ, инспекции на территории субъектов РФ и городов с районным делением осуществляют функции, предусмотренные законодательством для ГНС РФ (ст. 16 Положения) и ГНИ по районам, городам без районного деления и районах в городах (ст. 18 Положения). В соответствии со ст. 18 Положения ГНИ выполняет большое количество функций, среди которых следует назвать:
* осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и во внебюджетные фонды; 
* обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильности начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства; 
* контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов , деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет; 
* передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность; 
* предъявление в суд соответствующих исков о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам (речь идет о сделках, совершенных с целью, противоречащей основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ)); 
* приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в кредитных организациях в случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет. 
Органы Министерства внутренних дел РФ обязаны оказывать практическую помощь работникам государственных налоговых инспекций при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых инспекций своих должностных функций. 
Налоговая инспекция имеет право применять к предприятиям, учреждениям и гражданам определенные законодательством финансовые санкции.
Проверки предприятий, организаций должностными лицами ГНС РФ оформляются актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет, факты невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений. Акт подписывается должностными лицами ГНС РФ, другими участниками проверок и руководителями и главными бухгалтерами проверяемых предприятий, организаций. В случае несогласия с фактами, указанными в акте, руководители и главные бухгалтеры обязаны подписать акт и сделать запись о возражениях, прилагая одновременно письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения. 
Федеральная служба налоговой полиции РФ как субъект государственного финансового контроля
Новыми органами исполнительной власти, осуществляющими государственный финансовый контроль, являются также федеральные органы налоговой полиции. В марте 1992 г. при ГНС РФ было создано Главное управление налоговых расследований. Законом РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции" (с изменениями и дополнениями, внесенными ФЗ от 17 декабря 1995 г.) организованы федеральные органы налоговой полиции (правопреемники ГУНР), которые являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности РФ.
Основными задачами ФСНП РФ являются:
* выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; 
* обеспечение безопасности и деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных действий при исполнении служебных обязанностей; 
* предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых органах. 
Федеральные органы налоговой полиции - централизованная система органов налоговой полиции с подотчетностью нижестоящих органов вышестоящим и Директору Федеральной службы налоговой полиции РФ. 
В систему федеральных органов налоговой полиции России входят:
* ФСНП РФ; 
* органы ФСНП по республикам, краям, областям, городам федерального значения и т.д.; 
* органы налоговой полиции в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции - местные органы налоговой полиции. 
ФСНП РФ возглавляет Директор ФСНП РФ. Общее руководство деятельностью федеральных органов налоговой полиции и координацию их деятельности с другими правоохранительными, налоговыми и иными государственными органами осуществляет Директор Федеральной службы налоговой полиции РФ. 
Для выполнения поставленных перед ФСНП РФ задач на нее возлагаются обязанности и предоставляются соответствующие права:
* проведение в соответствии с законодательством оперативно-розыскных мероприятий, дознания и предварительного следствия в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении; 
* пользовании при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля; 
* осуществление при наличии достаточных данных проверок налогоплательщиков в полном объеме, с составлением актов по результатам этих проверок; 
* приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках и иных кредитных организациях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Решение о приостановлении операций по указанным счетам принимают начальник органа налоговой полиции и его заместитель; 
* в соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции право выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерами иным должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной полнотой уплаты налогов и других обязательных платежей, представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований; 
* наложение административного ареста на имущество ю/л и ф/л с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты; 
* право выплачивать лицу, представившем информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет; 
* принятие решения о наложении административного штрафа в размере до стократного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда за определенные нарушения и др. 
6. Методы финансового контроля
Финансовый контроль осуществляется различными методами, под которыми понимаются приемы, способы и средства его проведения. К ним относятся: ревизии, наблюдение, обследование, проверка, анализ и др. Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение обследование отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос. Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушения финансовой дисциплины и устранения их последствий. Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов. 
Ревизия - основной метод финансового контроля, ее виды
Основным методом финансового контроля является ревизия, которая проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Он проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценные бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др. Ревизии подразделяются на несколько видов.
По содержанию ревизии делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей. 
По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах,
министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере - не реже двух раз в год.
По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени. 
По объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.
Юридическое значение акта ревизии
По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии - документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.
В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе акта ревизии принимаются: меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии. 
Акты ревизии, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным органам по их требованию.


ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Тема 4. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
Бюджетный кодекс РФ Принят Государственной Думой 17 июля 1998 года и Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 год. 
Бюджетный кодекс Российской Федерации служт целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования бюджетной системы РФ, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.
Согласно ст. 307 БК РФ "Настоящий Кодекс вводится в действие федеральным законом о введении в действие Бюджетного кодекса РФ" (от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ). 
Однако с кодексом произошла небольшая заминка - пока точно неизвестно, когда же он вступит в действие.
Согласно ст. 6 БК РФ. Понятия и термины, применяемые в Кодексе
Бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Консолидированный бюджет- свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ на соответствующей территории.
Бюджетная система РФ- основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Государственный внебюджетный фонд - форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.
Государственный или муниципальный заем (заимствование) - передача в собственность РФ, субъекта РФ или муниципального образования денежных средств, которые РФ, субъект РФ или муниципальное образование обязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента (платы) на сумму займа.
Государственный или муниципальный долг - обязательства, возникающие из государственных или муниципальных займов (заимствований), принятых на себя РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием гарантий (поручительств) по обязательствам третьих лиц, другие обязательства, а также принятые на себя РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием обязательства третьих лиц. Различают внутренний и внешний долг.
Внутренний долг - обязательства, возникающие в валюте Российской Федерации.
Внешний долг - обязательства, возникающие в иностранной валюте.
1. Понятие и источники бюджетного права. Специфика норм бюджетного права и бюджетных правоотношений
Отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования бюджетов государства и местных бюджетов, чрезвычайно разнообразны и сложны. Они возникают в процессе установления бюджетной системы РФ, распределения доходов и расходов между отдельными видами бюджетов государства и местными бюджетами, закрепления прав РФ, ее субъектов, административно территориальных единиц в области бюджетов, а также в процессе составления и утверждения отчетов об их исполнении. Указанные отношения регламентируются нормами финансового права, которые в своей совокупности образуют бюджетное право. Поэтому бюджетное право Российской Федерации можно определить как совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные (финансовые) отношения, возникающие в связи с образованием, распределением и использованием государственного и местных бюджетов на территории России.
Бюджетное право - основной раздел финансового права, включающий в себя финансово-правовые нормы, устанавливающие структуру бюджетной системы РФ, перечень бюджетных доходов и расходов, порядок распределения их между различными видами бюджетов, бюджетные права РФ, субъектов РФ, административно-территориальных единиц; регламентирующие бюджетный процесс, а также регулирующие формирование и использование государственных внебюджетных фондов в целях финансового обеспечения социально-экономического развития страны и других потребностей общества.
Нормы бюджетного права по своему содержанию подразделяются на материальные и процессуальные. Бюджетные материальные нормы закрепляют структуру бюджетной системы РФ, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение их между различными бюджетами и т.д. К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, а также порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета.
Нормы бюджетного права содержатся в Конституции РФ. Статьи 71 и 72 определяют компетенцию РФ и сферу совместной деятельности РФ и ее субъектов в области бюджета. В Конституции РФ установлен порядок рассмотрения, утверждения бюджета (ст. 101, 104, 106, 114 и др.). 
Нормативные правовые акты регулирующие бюджетные правоотношения установлены в статье 3 БК РФ.
Совокупность нормативных актов, содержащих нормы бюджетного права, образуют бюджетное законодательство. 
Бюджетное законодательство
Согласно ст. 2 Бюджетного кодекса РФ Бюджетное законодательство РФ состоит из Бюджетного кодекса РФ (далее по тексту Кодекс) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих правоотношения указанные в соответствующих статьях Кодекса.
Бюджетные правоотношения. Общественные отношения, урегулированные нормами бюджетного права, приобретают форму бюджетных правоотношений.
1. Согласно статьи 1 БК РФ к бюджетным правоотношениям относятся:
* отношения возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга; 
* отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, контроля за их исполнением. 
Бюджетный кодекс РФ устанавливает правовой статус участников бюджетного процесса, правовые основы порядка и условия привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.
2. Понятие бюджета, структура его доходов и расходов. Бюджетный дефицит. Бюджетная классификация
В юридической и экономической литературе понятие "бюджет" рассматривается в разных аспектах.
Бюджет определяется как экономическая категория, то есть совокупность экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств.
Как правовая категория, бюджет - это основной финансовый план государства, роспись его доходов и расходов.
По всему материальному содержанию бюджет - это государственный централизованный фонд денежных средств.
Согласно статьи 6 Бюджетного Кодекса РФ бюджет определяется как форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Бюджет государства играет значительную роль в политической и хозяйственной жизни страны. В связи с тем, что Россия является федеральным государством, под бюджетом государства понимают бюджет России (федеральный бюджет) и бюджеты субъектов Российской Федерации.
Бюджет государства должен обеспечивать необходимым финансированием социально-экономическое развитие страны, ее обороноспособность и другие потребности. Разработка бюджета государства осуществляется на основе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на конкретный год.
В соответствии со ст. 71 Конституции РФ федеральный бюджет находится в ведении Российской Федерации. Бюджету государства (федеральному) придается высшая юридическая сила, он утверждается в форме федерального закона.
Структура доходов и расходов. В основу формирования доходной базы бюджета положены налоговые поступления и неналоговые доходы. По данным консолидированного бюджета РФ за 1998 год, налоговые поступления составили около 60% доходной базы, остальные 40% - неналоговые поступления, кредиты и займы. При этом на долю внешних займов приходится 2,3 % доходной базы. 
Средства федерального бюджета должны использоваться с соблюдением норм федерального закона, утвердившего его. 
Например, средства федерального бюджета на 1998 г. должны направляться в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 1998 г." от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ на:
* государственное управление и местное самоуправление; 
* судебную власть; 
* международную деятельность (в т.ч. на международное сотрудничество); 
* национальную оборону (в т.ч. на строительство и содержание Вооруженных сил РФ); 
* правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности государства; 
* фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу и т.д. иные расходы. 
На уровне образований местного самоуправления (районов, городов, районов в городах, сел, поселков) создаются местные бюджеты.
Правовое регулирование государственных доходов и расходов более подробно будет рассмотрено в темах 5 и 11.
Бюджетный дефицит. В условиях инфляции и спада производства, когда расходы государства превышают его доходы (ст. 92 БК РФ). В федеральном законе на соответствующий бюджетный год фиксируется предельный размер дефицита, то есть предельный размер превышения расходов над доходами государства, а также определяются источники его покрытия. Так, в федеральном законе "О федеральном бюджете на 1998 г." от 26 марта 1998 года утвержден федеральный бюджет на 1998 год по расходам в сумме 499.945, 2 млн. рублей и по доходам в сумме 367.548,0 млн. рублей. Установлен предельный размер дефицита федерального бюджета на 1998 года в сумме 132.397,2 млн. рублей. На покрытие указанного дефицита планировалось направить поступления из источников:
* внутреннего финансирования в общей сумме 105.830,2 млн. рублей, включая доходы от эмиссии государственных ценных бумаг; 
* внешнего финансирования в общей сумме 26.567,0 млн. рублей. 
В связи с дефицитом бюджета в его расходной части выделяются бюджет текущих расходов и бюджет развития.
Бюджет текущих расходов предусматривает расходы, обеспечивающие текущие потребности соответствующих организаций, финансируемых из бюджета того или иного уровня. К таким расходам относятся расходы на содержание (заработная плата, административно-хозяйственные расходы, текущий ремонт, приобретения инвентаря и т.д.) и капитальный (восстановительный) ремонт. В соответствии с бюджетным законодательством при наличии дефицита бюджета первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов.
Бюджет развития. К бюджету развития относятся ассигнования на инновационную и инвестиционную деятельность, связанную с капитальными вложениями в социально-экономическое развитие территорий, на собственные экологические программа и мероприятия по охране окружающей среды (сверх ассигнований, выделяемых из экологических внебюджетных фондов), иные расходы на расширенное воспроизводство. 
С целью увеличения объема капитальных вложений в составе федерального бюджета на 1998 г. утвержден бюджет развития РФ на 1998 г. в сумме 16.380, 4 млн. рублей. Расходования средств Бюджета развития в денежной форме осуществляется через специальные счета, открываемые в Банке России по представлению Правительства РФ. 
Бюджетная классификация. Согласно ст. 18 БК РФ Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. 
Бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость бюджетов всех уровней, объектам классификации присваиваются группировочные коды.
Бюджетная классификация имеет определенную структуру. В ее состав входит классификация расходов и доходов РФ. В свою очередь расходы бюджетов имеют следующие классификации: функциональную, экономическую, ведомственную, а также источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ, источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджетов, видов государственных внутренних долгов РФ, видов государственного внешнего долга и государственных внешних активов РФ.
Пределы применения бюджетной классификации (частей). 
В федеральном законе о бюджетной классификации РФ содержится определение и других видов классификации, входящих в состав бюджетной классификации.
Издание указаний о порядке применения бюджетной классификации отнесено к компетенции Министерства Финансов РФ. Установлен и порядок внесения изменений в ФЗ о бюджетной классификации РФ. Изменения в утвержденную бюджетную классификацию вносятся одновременно с принятием законодательных актах о налогах (сборах) и о федеральном бюджете.
В соответствии с бюджетной классификации организуется работа по рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов всех уровней. 
3. Бюджетное устройство РФ. Бюджетная система РФ, ее структура. Федеральный бюджет, его место и роль в бюджетной системе. Региональные и местные бюджеты. Значение консолидированных бюджетов
Бюджетное устройство государства определяется его государственным устройством, закрепленным в Конституции РФ. В соответствии со ст. 1.
Конституции РФ, Российская Федерация есть демократическая федеративное правовое государство с республиканской формой правления. РФ состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов - равноправных субъектов РФ. Бюджетное устройство определяется законом РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" от 10 октября 1991 г. и Бюджетным Кодексом РФ, как организация бюджетной системы и принципы ее построения. 
Бюджетная система РФ, ее структура
Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета, республиканских, краевых, областных, иных бюджетов РФ и местных бюджетов. Бюджетная система РФ является частью финансовой системы России.
А. Структура бюджетной системы РФ
Согласно ст. 10 БК РФ бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней: 
* первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетный фондов; 
* второй уровень - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; 
* третий уровень - местные бюджеты. 
Б. Принципы бюджетной системы РФ
Согласно ст. 28 БК РФ бюджетная система основана на принципах, перечень которых следующий:
* единство бюджетной системы РФ (ст. 29); 
* разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ (ст. 30); 
* самостоятельности бюджетов (ст. 31); 
* полноты отражения доходов и расходов бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 32); 
* сбалансированности бюджета (ст. 33); 
* эффективности и экономности использования бюджетных средств (ст. 34); 
* общего (совокупного) покрытия расходов бюджета (ст. 35); 
* гласности (ст. 36); 
* достоверности бюджета (ст. 37); 
* адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38). 
Федеральный бюджет, его место в бюджетной системе
Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов РФ, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке установленными уставами муниципальных образований (ст. 11 БК РФ). 
Годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году. 
В соответствии с законодательством РФ в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и использованной по отдельной смете образуется фонд денежных средств, который называется целевой бюджетный фонд (ст. 17 БК РФ).
Чрезвычайный бюджет. Бюджетное законодательство предусматривает возможность при введении чрезвычайного положения в стране устанавливать бюджет с особым правовым режимом-чрезвычайный бюджет. Чрезвычайный бюджет следует отличать от режима чрезвычайного расходования средств, который вводится в случае увеличения дефицита бюджета до размеров, не покрываемых путем размещения государственных ценных бумаг. Введение чрезвычайного бюджета и режима чрезвычайного расходования средств регламентируется специальным законом. В рамках чрезвычайного бюджета и режима чрезвычайного расходования средств финансирование производится в режиме секвестра.
Консолидированный бюджет. Бюджетное законодательство вводит понятие "консолидированный бюджет" - это свод бюджетов нижестоящего бюджета (местного бюджета) и бюджета соответствующего субъекта РФ, бюджета субъектов РФ и федерального бюджета. Так, согласно ст. 16 БК РФ федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ составляют консолидированный бюджет РФ. Консолидированный бюджет используется для расчета и анализа.
Минимальный бюджет. Бюджетное законодательство вводит понятие "минимальный бюджет" для расчета объема доходов соответствующего консолидированного бюджета нижестоящего уровня (сельского, поселкового, района, города), покрывающих гарантируемые соответствующими вышестоящими органами власти минимально необходимые расходы. При этом часть расходов в случае недостаточности материального объема закрепленных доходов покрывается отчислениями от регулирующих доходов, дотациями и субвенциями.
Региональные и местные бюджеты
Региональный бюджет. Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) - эта форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъектов РФ. Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципального образования, находящихся на его территории, составляет консолидированный бюджет субъектов РФ (ст. 15 БК РФ).
Местный бюджет. Бюджет муниципального образования или (местный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. 
4. Бюджетное регулирование. Закрепленные и регулирующие доходы. Дотации, субвенции, субсидии. Использование секвестра. Защищенные статьи расходов бюджета
Бюджетное регулирование и его основные методы. Под бюджетным регулированием понимается распределение доходов федерального бюджета между различными уровнями в целях их сбалансированности (ст. 18 Закона РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР"). Различают четыре группы методов бюджетного регулирования:
1. установление и распределение регулирующих источников доходов бюджета;
2. перераспределение самих бюджетных источников;
3. безвозмездная помощь, оказываемая нижестоящим бюджетам за счет средств вышестоящего бюджета;
4. ссуды, выделяемые одним бюджетам из средств других бюджетов.
Основным методом бюджетного регулирования является установление твердо закрепленных и регулирующих доходов.
Закрепленные доходы - это доходы, которые в соответствии с законодательством полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе (не менее пяти лет) поступают в соответствующий бюджет. Перечень налогов и приравненных к ним платежей, закрепленных за бюджетами разных уровней, предусмотрен в главах 7,8 и 9 БК РФ.
Регулирующие доходы бюджетов. Это доходы, которые передаются в бюджет в целях сбалансированности его доходов и расходов, в виде процентных отчислений от налогов и других платежей по нормативам, определяемым при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год (ст. ст. 48,63 БК РФ).
Если названные методы оказались недостаточными для достижения сбалансированности конкретного бюджета, применяются методы оказания прямой финансовой поддержки ( ст. 44 БК РФ) из вышестоящего бюджета нижестоящему в форме дотации, субвенции или субсидии.
Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов (ст. 5 БК РФ).
Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов (ст. 5 БК РФ).
В отличие от дотации субвенция предоставляется на финансирование конкретного мероприятия в течение определенного срока и в случае неиспользования ее в срок или использования не по назначению, подлежит возврату предоставившему ее органу. При нарушении условий предоставления и использования субвенций их выделение прекращается.
Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов (ст. 5 БК РФ).
Трансферт- наряду с традиционными методами бюджетного регулирования выделяется трансферт, под которым понимается перевод средств из фонда финансовой поддержки регионов в бюджеты нижестоящего территориального уровня. Названный фонд образуется за счет процентных отчислений от фактически поступающих в вышестоящий бюджет доходов.
Использование секвестра
В условиях бюджетного дефицита предусмотрено применение следующих мер: 1) при утверждении бюджета устанавливается предельный уровень (размер) дефицита; 2) привлечение средств путем выпуска займов (государственных или местных) и использование кредитов; 3) при превышении уровня бюджетного дефицита вводится механизм секвестра расходов.
Секвестр (от лат. sequestrum - юр. запрещение, ограничение пользованием или распоряжением каким-либо имуществом) - специальный механизм бюджетного регулирования, заключающийся в пропорциональном снижении государственных расходов (на 5, 10, 15 и т.д. процентов) ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года.
Решение о секвестре принимается представительным органом по предложению исполнительного органа власти. Механизм секвестра может вводится и в случае, если в ходе исполнения бюджета дефицит не уменьшается, результатом чего является невозможность финансирования бюджетом мероприятий.
Секвестру не подлежат защищенные статьи, состав которых определяется Государственной Думой, высшими представительными органами власти субъектов РФ и местными органами.
Защищенные статьи расходов бюджета
В бюджете текущих расходов выделяются защищенные статьи, по которым гарантируется производство расходов в полном объеме в условиях применения механизма секвестра. Перечень защищенных статей устанавливается ежегодно при утверждении соответствующего бюджета. К ним относятся статьи, предусматривающие выплату заработной платы, пенсий, стипендий, расходы на аренду помещений, отопление, освещение и др. 
5. Правовой режим государственных внебюджетных фондов. Их виды, порядок формирования и использования
Согласно ст. 13 БК РФ государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке, предусмотренном в БК РФ.
Общие принципы и правовой статус государственных внебюджетных фондов, а так же их состав закреплены в ст. ст. 143 и 144 БК РФ.
Одним из институтов финансовой системы РФ являются государственные внебюджетные фонды денежных средств, создание которых позволяет аккумулировать значительные денежные ресурсы и направлять их на решение определенных социально-экономических целей и задач. Внебюджетные фонды образуются в соответствии с законодательством РФ, которое определяет также и порядок их расходования.
В зависимости от целевого назанчения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные, в соответствии с уровнем управления - на федеральные, региональные и местные. Наиболее значимыми и крупными являются такие федеральные внебюджетные фонды, как Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. 
Характеристика Пенсионного фонда РФ
Правовой режим Пенсионного фонда определен Положением О пенсионном фонде РФ, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФФ от 27 декабря 1991 г. (Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. №5 Ст. 180). Пенсионный фонд РФ подчиняется Правительству РФ, перед которым ежегодно отчитывается о результатах своей деятельности. Бюджет Пенсионного фонда ежегодно утверждается высшим законодательным органом страны. Средства Фонда являются государственной собственностью. Фонд формируется на федеральном уровне и в субъектах РФ, что позволяет осуществлять выплаты всем пенсионерам, независимо от места их прежней работы и места жительства. 
К источникам образования Пенсионного фонда относятся: 
* страховые взносы работодателей; страховые взносы граждан РФ; 
* ассигнования из федерального бюджета, выделяемые на выплату пенсий и различных видов пособий; средства, возмещаемые Пенсионному фонду Фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным, добровольные взносы и др.
К основным задачам Пенсионного фонда можно отнести следующие:
1. целевой сбор и аккумуляция средств для выплаты пенсий и пособия для детей, а также организация их финансирования;
2. участие долговременной основе в финансовых федеральной и региональных программах по социальной поддержке населения;
3. расширенное воспроизводство средств фонда на основе принципов самофинансирования и др.
Правовой режим Государственного фонда занятости населения в РФ
В целях обеспечения профессионального переобучения и переподготовки кадров, материальной поддержки безработных, организации и функционирования бирж труда в соответствии с Законом РФ "О занятости населения в РФ" (ВВС РСФСР. 1991. №18. Ст. 565; 1992. №34. Ст. 1974) создана специальная служба занятости. Государственный Фонд занятости населения РФ функционирует в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 8 июня 1993 г. Его источником являются: обязательные страховые взносы работодателей, обязательные страховые взносы с заработка, бюджетные ассигнования, добровольные взносы и другие поступления. 
Общая характеристика Фонда социального страхования РФ
Названный фонд создан для финансирования расходов по социальному страхованию. Его источниками являются: страховые взносы работодателе; страховые взносы граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью; страховые взносы ряда категорий граждан и иные доходы. Аккумулированные таким образом средства направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и иные цели социального страхования.
Характеристика правового режима Федерального фонда обязательного медицинского страхования
В соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РФ" созданы федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, правовой базой функционирования которых являются соответствующие Положения, утвержденные Постановлениями Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г.
Деятельность названных фондов направлена на реализацию государственной политики в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Федеральный фонд создается Правительством РФ, а территориальные фонды образуются соответственно представительными исполнительными органами власти республик в составе РФ и иными субъектами Федерации. Основными источниками образования федерального и территориальных фондов являются страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование; бюджетные ассигнования и иные поступления. Полученные средства направляются на финансирование обязательного медицинского страхования и иных связанных с этим мероприятий. Бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и отчет о его исполнении ежегодно рассматривается Государственной Думой. 
6. Бюджетный процесс, понятия и стадии. Порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета. Утверждение отчета об исполнении бюджета
Бюджетное законодательство РФ закрепляет основы бюджетного процесса и регламентирует его. В ст. 5 Бюджетного кодекса РФ раскрывается понятие бюджетного процесса. Бюджетный процесс - регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.
Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее собой частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.
Бюджетный процесс длится около трех с половиной лет, и это время называется бюджетным периодом - т.е. это время, в течение которого длится бюджетный процесс.
Стадии бюджетного процесса. Бюджетный процесс состоит из пяти стадий. 
Первая стадия- стадия составления проекта бюджета.
Составлению проекта бюджета предшествует разработка планов и прогнозов развития территории и целевых программ (программы могут быть различны на несколько лет, тогда ассигнования пол ним включаются в бюджеты последующих лет). Решение о начале работы над составлением проекта федерального бюджета принимает Президент РФ. Правительство РФ организует поэтапную работу по становлению проект федерального бюджета. В определенные сроки составляются прогнозы социально-экономического развития, сводный баланс финансовых ресурсов, основные направления бюджетной политики РФ, рассчитываются контрольные цифры проекта федерального бюджета на соответствующий период и другие документы. Территориальные органы исполнительной власти ведут детальную проработку и согласование показателей социально-экономического развития и контрольных цифр федерального бюджета.
Правительство РФ одновременно с организацией работы по составлению федерального бюджета организует работу по доведению в определенные сроки до представительных и исполнительных органов власти субъектов РФ инструктивного письма об особенностях составления расчетов к проектам бюджетов на следующий финансовый год, в том числе о централизованно установленных социальных и финансовых нормах и нормативах (минимальных) или их изменениях. Исполнительные органы власти субъектов РФ в установленные их представительными органами власти сроки, исходя из необходимости утверждения бюджетов до начала финансового года, доводят до представительных органов власти нижестоящего уровня соответствующие указания по разработке проектов бюджетов, в том числе социальные и финансовые нормы и нормативы или их изменения, включая нормы и нормативы, утвержденные вышестоящим органом представительной власти. В случае несбалансированности доходов и минимально необходимых расходов местных бюджетов или бюджетов субъектов Федерации соответствующий исполнительный орган власти представляет в вышестоящий исполнительный орган (исполнительные органы власти субъектов Федерации - в Правительство РФ) необходимые расчеты для обоснования размеров нормативов отчислений от регулирующих доходов, дотаций, субвенций, перечня доходов и расходов, подлежащих передаче из вышестоящих бюджетов, а также данные об изменении состава объектов, подлежащих бюджетному финансированию.
Вторая стадия - рассмотрение проекта бюджета представительным органом власти соответствующего субъекта бюджетного права. Оно предшествует принятию решения о санкционировании бюджетных расходов, которое является правовой основой для выделения бюджетных ассигнований. 
Как свидетельствует практика последних лет, рассмотрение проекта федерального бюджета представительным органом России вызывает большое количество осложнений. Поэтому законодатель пошел по пути детальной регламентации порядка (технологии) и сроков рассмотрения законопроекта о федеральном бюджете на каждый конкретный год.
После принятия соответствующего проекта федерального закона к рассмотрению Государственной Думой, он должен направляться в Совет Федерации Федерального Собрания РФ, комитеты Государственной Думы, другим субъектам права законодательной инициативы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату РФ на заключение. 
Третья стадия - утверждение бюджета, принятие закона о бюджете. 
Бюджетное законодательство предусматривает возможность утверждения проекта федерального бюджета на соответствующий год после четырех чтений. После четвертого чтения проект федерального бюджета на соответствующий год рассматривается на пленарном заседании Государственной Думы для голосования в целом. Принятый Государственной Думой Федеральный закон "О федеральном бюджете на соответствующий год" в соответствии со ст. 105 и 107 Конституции РФ подлежит обязательному рассмотрению Советом Федерации и Президентом РФ. 
В случае непринятия проекта Федерального закона "О федеральном бюджете на конкретный год" до 1 января конкретного года федеральные органы исполнительной власти имеют право производить расходование бюджетных средств по соответствующим разделам расходов, подразделам, видам и предметным статьям функциональной и ведомственной классификации ежемесячно в размере одной трети фактически произведенных сумм расходов за 4 квартал предшедствующего года до принятия Федерального закона "О федеральном бюджете на предстоящий год". 
Государственная Дума также может принять Федеральный закон "О финансировании расходов из Федерального бюджета в первом квартале конкретного года". В этом случае федеральные органы исполнительной власти производят расходование бюджетных средств в соответствии с указанным Федеральным законом. Подобная практика уже известна российской действительности. 
Федеральный закон "О федеральном бюджете на 1998 год" после 4 чтений был принят Государственной Думой 4 марта 1998 года, одобрен Советом Федерации 12 марта, подписан Президентом РФ 26 марта 1998г. и официально опубликован 31 марта 1998 г.
Четвертая стадия - исполнение бюджета - совпадает с бюджетным годом и длится с 1 января по 31 декабря. Исполнение бюджета возложено на соответствующие исполнительные органы власти. Исполнение бюджета заключается в обеспечении полного и своевременного поступления предусмотренных в бюджетах доходов и в финансировании соответствующих расходов. Оперативное исполнение бюджетов осуществляется по бюджетной росписи, которая составляется соответствующим финансовым органом (Министерством финансов РФ (МФ РФ), МФ республик в составе РФ, финансовыми управлениями (отделами) краев, областей и т.д.). 
Исполнение бюджетов осуществляется по доходной и расходной частям бюджетов. 
Контроль за исполнением бюджета и расходованием средств внебюджетных фондов, а также средств валютного фонда осуществляет конкретный представительный орган власти, который самостоятельно определяет организационные формы осуществления такого контроля в соответствующем Положение о бюджетном процессе на территории данного национально-государственного или административно - территориального образования.
Пятая стадия - стадия рассмотрения и утверждения отчета во исполнении бюджета представительным органом власти. В соответствии с Законом РСФСР от 10 октября 1991 г. отчетный доклад об исполнении федерального бюджета за прошедший финансовый год представляется Правительством РФ ежегодно в мае следующего за отчетным года. 


Тема 5. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ
 
1. Понятие и виды государственных доходов
Государственные доходы в правовой литературе определяются как различные денежные ресурсы, поступающие в процессе распределения и перераспределения части национального дохода общества в распоряжение (собственность) государства и используемые им для финансирования потребностей, возникающих при осуществлении им своих задач и выполнения соответствующих функций. Государственные доходы составляют финансовую основу деятельности государства. В науке финансового права разработано положение, согласно которому все государственные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные. 
В соответствии со ст. 6 БК РФ "доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. 
Понятие "государственные доходы" более объемное, чем понятие "доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации", хотя последние и составляют основную часть государственных доходов.
Итак, государственные доходы - это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.
Виды государственных доходов
Согласно ст. 41БК РФ "Виды доходов бюджетов" доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. 
В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года. 
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. 
Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.
К неналоговым доходам относятся:
* доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; 
* доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; 
* доходы от платных услуг; оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; 
* доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации; 
* иные неналоговые доходы. 
Согласно ст. 49. БК РФ "Виды доходов федерального бюджета" в доходы федерального бюджета зачисляются собственные, налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации.
В доходы федерального бюджета полностью поступают собственные неналоговые доходы.
В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления.
В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года. 
Согласно ст. 55 БК РФ доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам. 
Согласно ст. 60 БК РФ доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В местные бюджеты полностью поступают доходы от продажи и использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления и другие доходы согласно п. 4 ст. 60 БК РФ. 
2. Классификация государственных доходов
Государственные доход, поступающие в распоряжение (собственность) государства, очень разнообразны. Для их классификации используют различные критерии. При классификации доходов по социально-экономическому признаку в основу берется наличие различных форм собственности: государственной, муниципальной, частной и иных (ст. 8 Конституции РФ). 
По территориальному признаку государственные централизованные доходы подразделяются на федеральные и доходы субъектов Федерации. 
По методу мобилизации государственных доходов они могут быть подразделены на обязательные и добровольные. В свою очередь государственные доходы, поступающие на обязательной основе подразделяются на налоги и неналоговые платежи. 
Централизованные государственные доходы
К централизованным доходам относят доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и средства государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Государственного фонда занятости населения, Федерального и территориальных фондов медицинского страхования). 
Децентрализованные государственные доходы
К децентрализованным доходам относятся доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или в собственности субъектов РФ. В первую очередь речь идет о государственных унитарных предприятиях, в том числе федеральных казенных предприятиях. 
Местные доходы (местные финансы)
Доходы местного самоуправления, в том числе и доходы местного бюджета, не входят в понятие "государственные доходы", так как органы местного самоуправления в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не включаются в систему органов государственной власти.
Система местных доходов, их правовой режим определяются соответствующими нормативными актами.
Местные финансы, в соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1997 г., включает в себя средства местного бюджета, государственные муниципальные ценные бумаги, принадлежащие органам местного самоуправления, и другие финансовые средства. 
3. Неналоговые платежи
Неналоговые платежи относятся к государственным доходам, поступающим на обязательной основе. 
Неналоговые платежи характеризуются большим разнообразием, отличаясь друг от друга по субъектам платежей, методом их взимания, источником поступления. К неналоговым доходам относятся:
* платежи за оказание различных услуг (государственная пошлина, сбор за клеймение измерительных приборов, таможенная пошлина); 
* доходы от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду); 
* платежи, носящие штрафной характер (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; штрафы, взимаемые за нарушение финансового законодательства, и т.д.); 
* поступление от продажи государственных ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации. 
4. Налоговые доходы бюджета РФ
В соответствии со ст. 50 БК РФ к налоговым доходам федерального бюджета относятся:
* федеральные налоги и сборы, перечень которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет, при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ; 
* таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; 
* государственная пошлина в соответствии с законодательством РФ. 
В соответствии со ст. 56 БК РФ к налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся:
* собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год и Федеральным законом "О финансовых основах местного самоуправления в РФ"; 
* отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по норматива, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.


Тема 6. НАЛОГОВОЕ ПРАВО
1. Налоговая политика
Любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, военную, социальную, международную и др. 
Одним из основных в процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в финансовой и налоговой политике государства.
Налоговая политика государства - есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.
1. Цели и задачи налоговой политики обычно определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. 
2. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета.
3. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указов президентов, федеральных законов, постановлений правительства и иных подзаконных актов. 
4. Необходимо отметить, что Конституция РФ (ст. 114 ч.1 п."Б") закрепила принцип единой финансовой политики, а поскольку налоговая политика - это составная часть финансовой политики государства, ей также присуще внутреннее единство. 
2. Законодательство РФ о налогах и сборах
1 января 1999 года вступила в действие первая часть Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс), который призван урегулировать отношения в сфере отечественного налогообложения. Налоговый кодекс сохранил преемственность принципиальных положений Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" действующего с 1992 года. Были учтены принципы налогообложения и сборов, обозначенные в постановлениях Конституционного Суда РФ, а также практика применения судебными и налоговыми органами законодательства 1992-1998 годов. 
Первая часть Кодекса, устанавливая основные принципы российского налогового права, раскрывает правовую концепцию налоговых отношений в России, а уровень налогового бремени, то есть экономическое содержание налоговых правоотношений (экономическая концепция), будет определяться во второй, специальной части Налогового кодекса. 
Налоговый кодекс - это федеральный закон с высокой степенью систематизации, то есть кодификационный законодательный акт. Он представляет собой своеобразную налоговую конституцию и кроме того позволяет обеспечить внутреннюю согласованность, целостность, системность и полноту правового регулирования налоговых отношений.
Налоговый кодекс является также комплексным актом, так как содержит не только материальные, но и процессуальные нормы (см. глава 14, 19 Кодекса).
Законодательство РФ о налогах и сборах (ст. 1) Закон об основах налоговой системы четко не определял уровень нормативных актов, входящих в состав "Налогового законодательства", из-за чего правоприменительная практика по этому вопросу в ряде случаев складывалась крайне противоречива и непоследовательно. 
Однако в настоящий момент Налоговым кодексом установлено, что в состав законодательства о налогах и сборах входят:
* Налоговый кодекс (высший уровень); 
* федеральные налоговые законы; 
* законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъетов федерации; 
* нормативные акты представительных органов местного самоуправления. 
Нормативные акты иного уровня в категорию законодательства о налогах и сборах не входят. В частности не входят в состав законодательства о налогах и сборах нормативные акты органов исполнительной власти. 
3. Понятие налога и налогового права
Понятие налога и сбора (ст. 8 Кодекса). Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений. 
Характерными чертами налога как платежа, исходя из положений п. 1 ст. 8 Кодекса, являются:
* обязательность; 
* индивидуальная безвозмездность; 
* отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления; 
* направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований. 
Характерными чертами сбора как взноса являются:
* обязательность; 
* одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий. 
Кодекс называет следующие сборы, действующие в РФ: таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, федеральные лицензионные сборы, региональные лицензионные сборы и местные лицензионные сборы.
Налоговое право. Общественные отношения, возникающие при установлении, взимания налогов и сборов регламентируются нормами финансового права. Указанные нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие объединить их в самостоятельную группу. Эту совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть институтом финансового права или даже подотраслью - "налоговое право". Нормы налогового права содержатся в различных нормативных актах: Конституция РФ, Налоговом кодексе РФ, федеральных законах о налогах, в иных нормативных актах, регулирующих налоговые отношения. 
4. Элементы закона о налоге
В соответствии со ст. 17 Налогового кодекса налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (ст. 19) и следующие элементы налогообложения:
1. объект налогообложения (ст. 38);
2. налоговая база (ст. 53);
3. налоговый период (ст. 55);
4. налоговая ставка (ст. 53); 
5. порядок исчисления налога (ст. 52);
6. порядок и сроки уплаты налога (ст. ст. 57, 58).
В необходимых случаях при установлении налога в нормативно-правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщикам (ст. 56). 
Права налогоплательщиков (ст. 21)
Налогоплательщики имеют право:
* пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 
* представлять налоговым органам документы, подтверждающие права на льготы по налогам; 
* знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; 
* представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проверок; 
* в установленном порядке обжаловать решение налоговых органов и действие их должностных лиц; 
* другие права. 
Обязанности налогоплательщиков (ст. 23) 
Обязанности у налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета) налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством должны:
-уплачивать законно установленные налоги;
- вести бухгалтерский учет;
- составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение трех лет;
- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
* о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; 
* об изменении своего места нахождения не позднее 10 дней со дня принятия такого решения; 
* выполнять другие обязанности. 
5. Налоговое правоотношение
Налоговое правоотношение - вид финансового правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.
Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.
Субъективный состав. В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Государственной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), при перечислении налогов, взимаемых с заработной платы своих сотрудников. 
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами. 
Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения.
В налоговом законодательстве предусматриваются определенные права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.
Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения. 
6. Ответственность налогоплательщика и налоговых органов за нарушение налогового законодательства
Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность - общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права. 
Порядок уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, то есть применяются различные виды юридической ответственности. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:
* противоправное поведение; 
* наличие вреда (ущерба); 
* причинная связь между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом); 
* вина нарушителя установленных правил поведения. 
Налоговый кодекс РФ установил ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (Глава 16 ст.ст. 116-127).
Финансовая ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (Закон РСФСР от 21.03. 91 г. "О государственной налоговой инспекции РСФСР" (с изменениями и дополнениями) ст. 8-12)
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет финансовую ответственность в виде применения финансовых санкций:
1. взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной скрытый или неучтенный объект налогообложения и одновременно штрафа в размере той же суммы, при повторном нарушении - соответствующей суммы; при установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);
2. штраф за каждое из следующих нарушений:
* за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период - в размере 10% доначисленных сумм налога; 
* за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для начисления, а также уплаты налогов в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку суммы налога; 
* взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере определенного процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены другие размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. 
Уголовная ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства
В соответствии с Федеральным законом от 13 июня 1996 г. "О введение в действие Уголовного кодекса Российской Федерации" с 1 января 1997 г. введен в действие новый Уголовный кодек Российской Федерации, которым повышена ответственность за налоговые преступления. В ук РФ имеются две статьи (ст.ст. 198, 199 УК РФ), предусматривающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налога.
Согласно Федеральному закону РФ от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ" ст. 198. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды предусматривает наказание:
1. Лишение свободы на срок до двух лет;
2. Лишением свободы на срок до пяти лет.
Статья 199. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций предусматривает наказание:
1. лишение свободы на срок до четырех лет;
2. лишение свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Ответственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц, установленных ст. 35 Кодекса.
Ответственность органов налоговой полиции и их должностных лиц предусматривается в ст. 37 Кодекса.
Ответственность банка за нарушение налогового законодательства устанавливается ст.ст. 132-136 Кодекса.
7. Налоговая система Российской Федерации
Согласно ст. 2 Закона об основах налоговой системы в РСФСР "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему". Данное определение не совсем удачно, поскольку систему нельзя определять как простую совокупность элементов, однако налоговый кодекс понятие налоговой системы не дает. 
Налоговой системе свойственны признаки, характеризующие любую систему, - поэлементный состав систем, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие и т.д. 
Налоговая система включает в себя ряд следующих обязательных элементов, которые непосредственно формируют налоговую систему любого государства:
* систему налоговых органов; 
* систему и принципы налогового законодательства; 
* принципы налоговой политики; 
* порядок распределения налогов по бюджетам; 
* формы и методы налогового контроля; 
* порядок и условия налогового производства; 
* подход к решению проблемы международного двойного налогообложения; 
* и др. 
Итак, налоговая система - это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.
В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятия "налоговая система" и "система налогов" (Глава 2 ст.ст 12-18 Кодекса) нетождественны. Налоговая система - более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.
1. Экономические показатели:
1. Налоговый гнет (налоговое бремя) он определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту;
2. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли;
3. Соотношение прямого и косвенного налогообложения;
4. Структура прямых налогов.
2. Политико-правовые показатели (соотношение компетенций центральных и местных органов власти). 
Существуют три варианта соотношения компетенции:
1) "Разные налоги" (это полное прав и ответственности в установлении налогов и либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах);
2) "Разные ставки" (это введение центральной властью закрытого перечня налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью);
3) "Разные доходы" (это суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней).
Федеральные, региональные и местные налоги
7.1.Федеральные налоги и сборы (ст. 13 Кодекса)
7.2. Региональные налоги и сборы (ст. 14 Кодекса)
7.3. Местные налоги и сборы (ст. 15 Кодекса) 
Прямые, косвенные и целевые налоги
Прямые налоги - непосредственно обращенные к налогоплательщику - его доходам, имуществу и другим объектам налогообложения (при прямом налоге юридический и фактический плательщик представлены одним и тем же лицом).
Косвенные налоги1 - установленные в виде надбавки к цене реализуемых товаров и не связанные непосредственно с доходами или имуществом фактического плательщика (разновидностью косвенных налогов является акциз, НДС).
Юридическая обязанность уплаты косвенного налога возлагается на предприятие, производящее определенную продукцию. 
Фактическим же плательщиком является потребитель этой продукции, который приобретает ее по ценам, повышенным на сумму косвенного налога.
Целевые налоги -налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды. 


Тема 7. НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. Виды налогов, уплачиваемых юридическими лицами
Налогоплательщиками в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ" являются юридические лица, другие организации, например, филиалы, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. 
Юридические лица уплачивают следующие налоги и сборы:
* федеральные налоги (особенностью федеральных налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль предприятий и организаций; государственная пошлина; таможенные доходы; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов и др.) 
* региональные (субъектов федерации) налоги включают в себя платежи трех групп: 
1. установленные федеральными законами с определением основных элементов налога: круга плательщиков, объекта налога и максимально возможной ставки налога), взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ (например, налог на имущество предприятий, плата за воду). Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как их органы представительской власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы;
2. так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представительной власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (например, сбор на нужды образовательных учреждений);
3. налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.
Местные налоги - это налоги, которые в основном поступают в местные бюджеты. Перечень этих налогов, предусмотренных ст. 21 Закона об основах налоговой системы, самый большой: он включает более 24 налогов и сборов. Это земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; целевые сборы с предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции; на благоустройство территорий; на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей; вычислительной техники, персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.
2. Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в действие Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями). Налог представляет собой в соответствии с Законом форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. 
НДС - косвенный налог, то есть надбавка к цене товара. 
Плательщиками НДС являются:
а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации (п.1 ст. 2 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость").
Все они в соответствии с Законом (п. 2 ч. 2) именуются - предприятиями.
Фактическими налогоплательщиками являются потребители - покупатели товаров (работ, услуг).
Объектами налогообложения являются:
а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 3 Закона).
Давая определение объекту налога на добавленную стоимость, необходимо сказать, что с экономической точки зрения им является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализуемых товаров, работ, услуг и материальными затратами, отнесенными на издержки производства и обращения.
Подробный перечень объектов налогообложения также приводится в Законе.
Ст. 5 Закона определяет товары, работы и услуги, освобождаемые от НДС:
* услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом; 
* квартирная плата; 
* операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации; 
* операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг; 
* действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами; 
* услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации; 
* услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально - зрелищные, спортивные, культурно - просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ; 
* обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах; 
* ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями; 
* платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника; 
* товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. 
* товары, ввозимые на территорию Российской Федерации: 
* оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему; транспорт общественного пользования, комплектующие и запасные части к нему; специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел и многие другое. 
Налог исчисляется по ставкам:
10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
10 процентов - по зерну, сахару - сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Указанные ставки применяются также при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации (ст. 6 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость").
НДС уплачивается не позднее 20 - го числа каждого месяца.
Акцизы
Данный налог рассматривается в параграфе, рассказывающем о налогах с юридических лиц, но плательщиками налога, помимо юридических лиц, с 10 января 1997 года стали и индивидуальные предприниматели, производящие, реализующие и ввозящие подакцизные товары.
Подакцизные товары определяются ч. 2 ст. 1 закона РФ "Об акцизах" от 7 марта 1996 г. Это: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации (далее - подакцизные товары).
Состав плательщиков акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, определяется таможенным законодательством Российской Федерации (ч. 2 ст. 2 Закона).
По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, объект налогообложения также определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (ч. 2 ст. 3 Закона).
Объект налогообложения - стоимость товаров, исчисляемая в соответствии с Законом и объем добытого сырья в натуральном выражении.
Ставки акцизов устанавливаются в следующих размерах (Ставки акцизов устанавливаются в следующих размерах):
Алкогольная продукция, за исключением вин и слабоалкогольных напитков
45 тыс. рублей за литр стопроцентного этилового спирта, содержащегося в готовой алкогольной продукции
Вина натуральные, слабоалкогольные напитки
2 тыс. рублей за литр
Пиво (за исключением разлитого в жестяные банки)
500 рублей за литр
Пиво, разлитое в жестяные банки
900 рублей за литр
Сигары
5 тыс. рублей за штуку
Сигареты с фильтром
5,5 - 21 тыс. рублей за 1000 штук в зависимости от длины и класса
Ювелирные изделия
30 процентов от стоимости
Бензин автомобильный
25 процентов
Автомобили легковые
5 процентов
Организации, производящие и реализующие спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, водку и ликероводочную продукцию, пиво, бензин автомобильный уплачивают в бюджет акцизы исходя из фактических оборотов в следующие сроки:
15-го числа текущего месяца - за первую декаду;
25-го числя текущего месяца - за вторую декаду;
5-го числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного месяца.
Все остальные плательщики уплачивают акцизы ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 1994 г. с 1 марта 1995 г. введен порядок торговли подакцизными товарами, подлежащими маркировке, только с марками подакцизного сбора.
Налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль предприятий и организаций введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Как и всем налогам налогу на прибыль свойственны две функции: фискальная и регулирующая.
Налог на прибыль активно используется правительствами зарубежных стран в качестве инструмента, стимулирующего деловую активность. Фискальное значение налога на прибыль не столь велико: доля поступлений от его взимания в ВНП ФРГ, США, Франции, Швеции не превышает 2%, для Великобритании этот показатель составляет 4%, а для Японии - 6%. При этом необходимо иметь в виду, что помимо налогов на прибыль корпорации выплачивают в бюджет значительные суммы из своих доходов на социальное страхование и обеспечение. Последние могут в несколько раз превышать налоги на прибыль.
В РФ доля поступлений от налога на прибыль в бюджете очень велика. Регулирующую роль налог на прибыль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации.
Плательщиками налога на прибыль являются, по общему правилу, все юридические лица, а также все филиалы и обособленные подразделения юридических лиц, включая иностранные юридические лица и их филиалы и представительства. При этом Закон устанавливает, что для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства, порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации (п. 3 ст. 1 Закона).
Из-под действия Закона и из-под налога на прибыль выводятся предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Они платят налог на прибыль, полученную от других видов деятельности (п. 5 ст. 1 Закона).
Объект налогообложения - валовая прибыль, определяемая законодателем, как сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Таким образом, валовая прибыль состоит из трех частей:
1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
2. Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций;
3. Доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по ним.
Первая часть - прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552).
Затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием:
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие затраты {См. п.2 указанного Положения}.
Вторая часть - прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации .
По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя их средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка.
Третья часть - доходы от внереализационных операций включают доходы:
* получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий; 
* от сдачи имущества в аренду; 
* доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; 
* другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающем перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли; 
* суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий учредителями. 
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Не включаются в налогооблагаемую базу:
* стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности; 
* стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений и отдельных железных дорог); 
* по банкам - материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица . 
В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:
o доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; 
o доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации; 
o доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видео салонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг и т. д. 
Ставки налога на прибыль устанавливаются Федеральным Собранием РФ - 13% (поступает в федеральный бюджет) и органами государственной власти субъектов РФ в размере не более 22% (поступает в местный бюджет), а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков - не более 30%.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:
* направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения (включая капитальные вложения на создание и модернизацию очистных сооружений), жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; 
* взносов на благотворительные цели; 
* направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении. 
Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.
В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
Не подлежит налогообложению прибыль:
* религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой этими объединениями на осуществление религиозной деятельности. 
* общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов; 
* специализированных протезно-ортопедических предприятий; 
* от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; 
* предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; 
* от производства продуктов детского питания; 
* государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности; 
* предприятий всех организационно - правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. 
В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Авансовые взносы налога производятся не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. Что же касается переплаченных сумм налога они засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления. Необходимо отметить, что оговорка о процентной ставке Центробанка РФ законодателем здесь не сделана.
Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.
Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятием на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом начисленных ранее сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятием в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Порядок уплаты налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца года.
Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
Законом РФ от 20 декабря 1991 года "О подоходном налоге с предприятий" предусмотрено постепенное введение еще одного вида налога - подоходного налога с предприятий. Пока данный налог не взимается.
3. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов
Данные налоговые платежи по механизму исчисления и взимания мало чем отличаются от других косвенных налогов, однако они носят целевой характер и служат главным образом источником финансирования проводимых государством мероприятий по строительству и содержанию автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения и соответственно зачисляются не в доход бюджета, а в специализированные целевые внебюджетные фонды - Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды.
В настоящее время действующим законодательством предусмотрено взимание следующих налогов: налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, акцизов на легковые автомобили и налога на приобретение автотранспортных средств.
4. Таможенная пошлина
К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.
Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т.п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам. 
5. Региональные налоги
Налог на имущество предприятий и организаций
Данный налог введен Законом РФ от 13 декабря 1991 года "О налоге на имущество предприятий".
Плательщики налога:
* предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 
* филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; 
* компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст. 1 Закона). 
Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика (ст. 2 Закона).
В соответствии со ст. 3 Закона определяется среднегодовая стоимость объектов налогообложения. В этой связи необходимо отметить, что, учитывая темпы инфляции, в РФ ежегодно принимаются постановления Правительства РФ "О переоценке основных фондов предприятий и организаций". Последнее такое постановление было принято 25 ноября 1995 г. В него внесены изменения и дополнения 12 апреля и 13 августа 1996 г.
В законе дается большой перечень имущества, не подлежащего налогообложению, в частности, имущество:
* специализированных протезно-ортопедических предприятий; 
* используемое исключительно для нужд образования и культуры; 
* религиозных объединений и организаций, национально - культурных обществ; 
* жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; 
* общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; 
* общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников; 
* используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; 
* предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы (ст. 4). 
Налоговая ставка не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы (ст. 6 Закона). Размер ставки может быть уменьшен, но не увеличен, решением представительного органа власти субъекта РФ.
Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а конце года производится перерасчет.
6. Местные налоги
Земельный налог
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата, а также нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земляным налогом. За земли, переданные в аренду , взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли. 
Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России. 
Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья; земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства, кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства, жилищного, дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы). 
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков необходимых для содержания строений и сооружений.
От уплаты земельного налога полностью освобождаются:
* заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады; 
* предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования; 
* научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля; 
* учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджета либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений); 
* предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), в первые десять лет пользования; 
* участники Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующих армий; 
* инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности; 
* учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) не зависимо от источника финансирования; 
* высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ; 
* государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющее деятельность в интересах обороны РФ; 
* санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности. 
Не облагаются земельным налогом: 
* земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ к которым относятся земельные полосы шириной 30-50 метров, как в пограничной полосе, так и за ее пределами, а также 5-метровая полоса вдоль государственной границы РФ, предоставленные в бессрочное пользование погранвойскам для обеспечения государственной безопасности; 
* земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым относятся земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, скверы, бульвары, водоемы, пляжи и т.д.), полигонов для захоронения не утилизированных промышленных отходов, бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий и другие земли, служащие для удовлетворения нужд города, поселка, сельского населенного пункта. 
Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение 5 лет с момента предоставления им земельных участков. При этом за земельные участки, используемые для ведения личного подсобного хозяйства, расположенные в населенных пунктах, налог взимается на общих основаниях. При использовании не по целевому назначению (не для сельскохозяйственного производства) земли, предоставленной гражданам для создания крестьянских (фермерских) хозяйств, указанная льгота не применяется.
Кроме того, от уплаты земельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России, военнослужащие, которым земельные участки предоставлены для строительства индивидуального жилья.
Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Земельный налог и арендная плата за землю не взимаются с юридических лиц и граждан за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. При этом период освоения контролируется местными органами государственной власти.
Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.
Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка , облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по эти земельным участкам.
Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ "О плате за землю" , которая дифференцируется по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне.
Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, общественным, кооперативным и индивидуальным) в границах городов и поселков городского типа, исчисляется юридическим лицам и гражданам в размере 3% ставки земельного налога, установленной городскими и поселковыми органами власти для соответствующих зон данного города или поселка.
Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской, поселковой черты исчисляется в размере 3% ставки земельного налога, установленной в городах и поселках городского типа.
Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня.
Споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются судом или арбитражным судом в соответствии с их компетенцией, а по вопросам, касающимся земельного налога, в порядке, установленном законодательством РФ.
Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, привлекаются к обложению не более чем за два предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.
Платежи за землю зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих органов государственной власти. 
Доля средств от налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, перечисляемых республиками в составе РФ, краями, областями, автономной областью, автономными округами на специальный бюджетный счет РФ, устанавливается законодательными органами исходя из потребности в средствах на централизованно выполняемые мероприятия, предусмотренные ст.24 Закона РФ "Оплате за землю ".Изменение указанных долей производится по представлению Правительства России одновременно с утверждением проекта бюджета на предстоящий финансовый год .
Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели: финансирование мероприятий по землеустройству. Ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия и процентов за их использование. Средства на эти цели расходуются по соответствующим нормативам; инженерное и социальное обустройство территории; фиксированные выплаты пользователям земли, ведущим сельскохозяйственное производство на землях низкого качества.




Тема 8. НАЛОГИ И СБОРЫ С НАСЕЛЕНИЯ
 
1. Подоходный налог с физических лиц
Взимание налога регламентируется Законом РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц".
Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), которые дифференцируются законодателем на две категории:
* имеющие постоянное место жительства в РФ; 
* не имеющие постоянного места жительства в РФ. 
К первым относятся физические лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 трех дней в году. Следует обратить внимание на то, что срок проживания не должен быть непрерывным и, что 183-ий, а не 184-ый день проживания характеризует физическое лицо как имеющее постоянное место жительства в РФ.
Объектом налогообложения и, соответственно, признаком налогоплательщика является совокупный годовой доход, полученный в календарном году:
* у физических лиц, имеющих постоянное место жительство в Российской Федерации, - от источников в РФ и за ее пределами; 
* у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в РФ (ст. 2 Закона). 
Необходимо заметить, что доход может быть получен как в денежной, так и в натуральной форме.
В совокупный доход не включаются (ст. 3 Закона):
* государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком); 
* все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий; 
* компенсационные выплаты работникам; 
* суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью; 
* выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций; 
* выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации; 
* проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; 
* проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым: 
* в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада; 
* в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада; 
* алименты, получаемые физическими лицами; 
* суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими: 
* в связи с учебно-производственным процессом; 
* за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов; 
* за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход; 
* суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов; 
* суммы страховых выплат физическим лицам: 
* по обязательному страхованию; 
* по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); 
* по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; 
* в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. 
В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению.
Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам;
* доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; 
* стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда; 
* материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: 
* процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России; 
* процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых. 
Материальная выгода при получении заемных средств подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.
Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством РФ, законодательство субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.
Для исчисления облагаемого совокупного дохода полученный в календарном году совокупный доход уменьшается (необлагаемый минимум) на:
* сумму дохода, не превышающую 1 минимальный размер оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход для всех физических лиц; 
* сумму дохода, не превышающую 3-х минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход для лиц, перечисленных в пункте 3 ст. 3 Закона; 
* сумму дохода, не превышающую 5-ти минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход для лиц, перечислены в пункте 2 ст. 3 Закона. 
Если лицо подпадает по несколько категорий одновременно, вычеты производятся по основанию, предусматривающему более высокую сумму необлагаемого минимума.
Совокупный доход уменьшается также на:
* суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации; 
* суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода (обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну, попечителю). 
Этот порядок сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.
* суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели. 
Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год.
Это положение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств.
Предоставление такого вычета физических лицам повторно не допускается.


С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках в случаях, предусмотренных абзацем 5 подпункта "н" пункта 1 статьи 3 Закона (проценты и выигрыши свыше установленных пределов), а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат, предусмотренных абзацем 6 подпункта "ф" пункта 1 статьи 3 Закона, налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15 процентов.
Налог уплачивается, а точнее, удерживается администрацией работодателя ежемесячно с суммы совокупного облагаемого дохода, полученного за данный месяц. По окончании года производится перерасчет.
Закон устанавливает обязанность физических лиц подавать декларацию о доходах и расходах в налоговый орган по месту жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Освобождаются от этой обязанности лица:
* получающие доход по одному месту работы; 
* не имеющие постоянного места жительства в РФ; 
* совокупный облагаемый доход которых за отчетный год не превысил сумму в 20 000 руб. 
Порядок и сроки уплаты налога, ответственность за несвоевременную уплату и недоплату налога варьируются в зависимости от национальной принадлежности физического лица, наличия или отсутствия у него постоянного места жительства в РФ, источников и способов получения дохода.
Понятие материальной выгоды дано в законе применительно к трем случаям: проценты и выигрыши по вкладам в банках; для доходов от страховок, если нет страхового случая; для экономии от беспроцентных или низкопроцентных кредитов (о них было сказано выше).
Нововведения в Закон призваны перекрыть те каналы, при помощи которых большое количество граждан получало доходы и нисколько не преступая закон скрывало их от налогообложения. Например, "депозитная зарплата" - типичный прием, применяемый банками для уклонения от уплаты налогов. Формально сотрудник получает 200 - 300 рублей в месяц по ведомости, на которые и начисляются налоги, а реально - во много раз большую сумму с некоего депозита, которым он фактически и не владеет (его как положил на имя сотрудника, так и заберет в случае чего сам банк).
Еще один способ: реального страхового случая нет, а выплаты, превышающие взносы страхователя в несколько десятков раз - есть.
Теперь, со всех сумм, превышающих установленный законодателем предел, источнику выплаты придется заплатить налог по ставке, определенной в Законе.
2. Налоги на имущество физических лиц
Порядок взимания установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. "
Плательщиками налогов на имущество являются физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения, определяемые Законом.
Закон выделяет две группы объектов налогообложения:
1. жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
2. моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.
Налог с имущества первой группы исчисляется с его инвентаризационной стоимости или со стоимости определяемой по обязательному страхованию в размере, не превышающем 0,1 процента.
Налог на транспортные средства уплачивается в зависимости от их мощности.
От уплаты налогов на имущество освобождаются полностью:
* Герои Советского Союза, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней и Герои Российской Федерации; 
* инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; 
* участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; 
* лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 
* члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. 
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
* пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации; 
* родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; 
От уплаты налога на транспортные средства освобождаются владельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 лошадиных сил или 7,4 киловатта.
Исчисление налогов производится налоговыми органами.
Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
По новым строениям, помещениям и сооружениям, а также по приобретенным транспортным средствам налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.
За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение или транспортное средство от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.
3. Иные налоги
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения регулируется Законом РФ от 12 декабря 1991 г. "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
В соответствии со ст. 1 Закона плательщиками налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
При наследовании имущества стоимостью менее 850 минимальных размеров оплаты труда и при получении в дар имущества стоимостью менее 80 минимальных размеров оплаты труда налог на имущество не взимается. В этом случае взимается лишь государственная пошлина за регистрацию прав на наследство или договора дарения (п. 4 ст. 4 Закона РФ "О государственной пошлине" от 24 ноября 1995 г.).
В других случаях ставки налога исчисляются в соответствии с Законом. Нет необходимости приводит все ставки. Достаточно сказать, что размер налога увеличивается с возрастанием стоимости имущества и с увеличением степени родства между наследодателем и наследником (дарителем и одаряемым).
Нотариусы выдают свидетельство о праве на наследство или удостоверяют о регистрации договора аренды и в 15-дневный срок направляют в налоговые органы справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан.
Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.
Налоговые органы исчисляют сумму налога исходя из стоимости имущества, сообщенной в справке, учитывая при этом, сумма налога в случае наличия в наследуемом имуществе жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами до конца года открытия наследства (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физических лиц").
Если физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. Такое указание Закона "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" очень важно, поэтому необходимо обратить внимание на то, что это указание касается только имущества, переходящего в порядке дарения и от одного и того же физического лица.
Еще одно важное замечание Закон делает в отношении лиц, проживающих за пределами РФ: они обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество.
От налогообложения освобождается:
* имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому; 
* жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); 
* имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; 
* жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; 
* транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца. 
Регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей. 
Предельные ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору ,устанавливаются местными органами государственной власти .При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда .
Конкретный размер сбора в пределах установленного размера ставки для отдельных плательщиков определяет соответствующая местная администрация при рассмотрение заявления о регистрации.
Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.
Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов.
Уплаченный регистрационный сбор не возвращается.
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, прибывшие в расположенные на территории России местности, отнесенные к курортным в соответствии с решениями Правительства России, без путевок, курсовок и проживающие в гостиницах, домах колхозника, домах ведомственного жилого фонда, жилого фонда местных органов власти, кооперативных и общественных организаций, в домах (квартирах), находящихся в частной собственности, а также в палатках, автомашинах и т.п. 
Предельная ставка курортного сбора устанавливается в размере 5% от минимальной месячной оплаты труда в РФ. Конкретные ставки курортного сбора по территориям утверждаются местными органами государственной власти.
От уплаты курортного сбора освобождаются:
o дети в возрасте до 16 лет; 
o инвалиды и сопровождающие их лица; 
o лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в санатории, дома отдыха, пансионаты, включая городки и базы отдыха; 
o лица, прибывшие в курортные местности в служебную командировку, на учебу, на работу или постоянное место жительства; 
o туристы, следующие по плановым туристическим маршрутам туристско-экскурсионных организаций, а также совершающие самодеятельные путешествия (по маршрутным книжкам); 
o мужчины в возрасте от 60 лет и старше, женщины в возрасте от 55 лет и старше, а также дети, приезжающие к родителям указанного возраста, проживающим в курортной местности. 
Ответственными за соблюдение паспортного режима являются начальники жилищно-эксплуатационных органов, коменданты общежития, председатели жилищно-строительных и дачно-строительных кооперативов, директора (заведующие) гостиниц, собственники жилых домов (квартир) и другие лица, уполномоченные вести паспортную работу по месту временного проживания прибывших.


Тема 9. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Понятие и формы государственного кредита
Государственный кредит - это урегулированная нормами финансового права деятельность государства, направленная на получение в кредит, т.е. взаймы, денег от юридических лиц и граждан, а также других государств на условиях возвратности, срочности, возмездности и добровольности. В порядке исключения может быть использован и беспроцентный заем денежных средств.
Взятые взаймы денежные средства у населения, хозяйствующих субъектов и других государств поступают в распоряжение органов государства, превращаясь в дополнительные финансовые ресурсы. Как правило, государственные займы в разных формах используются особенно интенсивно для покрытия бюджетного дефицита.
Источником погашения государственных займов и выплаты процентов по ним выступают средства бюджета, где ежегодно эти расходы выделяются в отдельную строку. Однако в условиях нарастания бюджетного дефицита государство может прибегнуть к рефинансированию государственного долга, т.е. погасить старую государственную задолженность путем выпуска новых займов. 
Таким образом, кредитным ресурсом в области государственного кредита могут служить средства населения, юридических лиц, заемные средства других государств. Одной из сторон всегда выступает государство или уполномоченный им орган. Правоотношения по государственному кредиту закреплены законодательно (ст. 75 Конституции РФ, Закон о государственном внутреннем долге, О государственных внешних заимствованиях Российской Федерации и государственных кредитах, предоставляемых Российской Федерацией иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям) и носят государственно-властный характер. Несмотря на то, что государство является должником, именно оно имеет право в одностороннем порядке устанавливать условия кредита: виды, срок, платность, основания изменения и прекращения. Юридические и физические лица, добровольно вступив в отношения по государственному кредитованию, обязаны выполнять все условия займа.
В целом, государственные займы могут быть классифицированы по следующим признакам:
1. По срокам действия долговые обязательства РФ могут носить краткосрочный характер (до 1 года), среднесрочный характер (от 1 года до 5 лет) и долгосрочный характер (от 5 до 30 лет). Все долговые обязательства РФ погашаются в сроки, определяемые конкретными условиями займа, но не могут превышать 30 лет ("О государственном внутреннем долге РФ" Закон РФ).
2. По праву эмиссии они делятся на:
а) выпускаемые центральным правительством,
б) правительствами национально-государственных и административно-территориальных образований и органами местного самоуправления, если это будет предусмотрено законом.
3. По признаку субъектов - держателей ценных бумаг займы могут подразделяться на:
а) реализуемые только среди населения;
б) реализуемые только среди юридических лиц;
в) реализуемые как среди юридических лиц, так и среди населения.
4. По форме выплаты, доходов займы могут делиться на:
а) процентно-выигрышные, где владельцы долговых обязательств процентного займа получают твердый доход ежегодно путем оплаты купонов или один раз при погашении займа путем зачисления процента к начисленному номиналу ценных бумаг без ежегодных выплат;
б) выигрышные, где получатель получает доход в форме выигрыша в момент погашения облигаций, доход выплачивается только по тем облигациям, которые попали в тиражи выигрышей. Кроме того, бывают займы беспроигрышные. Однако они сейчас в РФ не выпускаются;
в) беспроцентные (целевые) займы предусматривают выплату доходов держателям облигаций или гарантируют получение соответствующего товара, спрос на который в момент выпуска займа не удовлетворяется. Примером может служить государственный беспроцентный целевой заем 1990 года. Правда практика таких займов себя не оправдала, так как государство не успело вовремя погасить свои обязательства, а затем в связи с либерализацией цен выплата по этим займам стала нереальной и государство до сих пор погашает их с определенными оговорками.
5. Займы могут делиться по методам размещения. Они делятся на:
а) добровольные,
б) размещаемые по подписке,
в) принудительные.
Сейчас используются только добровольные займы. Принудительные займы применяются только в тоталитарных государствах. Займы по подписке близки к займам принудительным, поэтому также не применяются.
6. По форме займы могут быть облигационными и безоблигационными. Облигационные займы предполагают эмиссию ценных бумаг. Безоблигационные займы оформляются подписанием соглашений, договоров, а также путем записей в долговых книгах и выдачей особых обязательств.
Все условия межправительственных займов фиксируются в специальных соглашениях, где оговаривается уровень процента, валюта предоставления и погашения займа и другие условия.
Внешние облигационные займы на иностранных денежных рынках от имени государства-заемщика размещаются, как правило, банковскими консорциумами. За эту услугу они взимают комиссионные.
7. По срокам погашения займы делятся на:
а) краткосрочные (срок погашения до 1 года),
б) среднесрочные (до 5 лет),
в) долгосрочные (свыше 5 лет). 
Сейчас используются займы всех сроков погашения. 
На банковскую систему возложена обязанность реализации ценных бумаг. Причем Центральный банк РФ производит первичную реализацию государственных ценных бумаг, а коммерческие банки - вторичную реализацию. Таким образом, происходит становление и развитие рынка ценных бумаг, играющего большую роль в аккумуляции государством безинфляционных денежных средств.
Центральный банк и его учреждения на местах осуществляют операции по размещению долговых обязательств РФ, их погашению и выплате доходов в виде процентов по ним или в иной форме, т.е. Центральный банк РФ занимается обслуживанием государственного внутреннего долга России.
2. Внутренние и внешние государственные займы и особенности их правового регулирования Управление государственным долгом
В настоящее время государственный кредит регулируется Законом "О государственном внутреннем долге Российской Федерации". По этому закону государственным внутренним долгом РФ являются долговые обязательства Правительства РФ, выраженные в валюте РФ, перед юридическими и физическими лицами, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации. Долговые обязательства бывшего Союза ССР включаются в государственный внутренний долг РФ только в части, принятой на себя РФ.
Государственный внутренний долг РФ состоит из задолженности прошлых лет и вновь возникающей задолженности. Государственный внутренний долг РФ обеспечивается всеми активами, находящимися в распоряжении Правительства РФ.
Долговые обязательства РФ могут быть в форме:
* кредитов, полученных Правительством РФ; 
* государственных займов, осуществляемых посредством выпуска ценных бумаг от имени Правительства РФ; 
* других долговых обязательств, гарантированных Правительством РФ. 
Порядок, условия выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств РФ определяются Правительством РФ. Эта деятельность называется управление государственным долгом.
Обслуживание государственного внутреннего долга Российской Федерации производится Центральным банком РФ и его учреждениями, если иное не установлено Правительством РФ. Обслуживание государственного внутреннего долга осуществляется с помощью операций по размещению долговых обязательств РФ, их погашению и выплате доходов в виде процентов по ним или в иной форме.
Контроль за состоянием государственного долга осуществляется представительными и исполнительными органами государственной власти.
В соответствии с Законом "О государственном внутреннем долге РФ" (ст. 6), Правительство РФ публикует ежегодно, не позднее мая текущего года, сведения о состоянии государственного внутреннего долга за предыдущий финансовый год.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 549 "О государственном выигрышном займе 1982 года и выпуске российского выигрышного займа 1992 года" были выпущены ОРВВЗ 1992 года сроком на 10 лет специально для населения.
10 августа 1995 г. в соответствии с Законом РФ "О государственном внутреннем долге Российской Федерации" в целях активного привлечения средств населения для финансовой стабилизации российской экономики и обеспечения гарантий сохранности сбережений населения Правительство РФ выпустило постановление № 812 "О Генеральных условиях выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации" согласно которому в 1995-1996 годах был выпущен государственный сберегательный заем в объеме 11 трлн. рублей десятью сериями. В 1997 году было выпущено 11 серий ОГСЗ в соответствии с Генеральными условиями выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации от 24 января 1997 г. № 73 "О выпуске и обращении облигаций государственных сберегательных займов Российской Федерации".
Для развития финансового рынка в России, достижения финансовой стабилизации, покрытия бюджетного дефицита очень большое значение имеют следующие основные положения генеральных условий:
а) эмитентом облигаций государственного займа от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов РФ;
б) владельцами облигаций государственного сберегательного займа РФ могут быть юридические и физические лица, которые по законодательству РФ являются резидентами и нерезидентами, если иное не предусмотрено условиями отдельных выпусков;
в) являясь государственными ценными бумагами на предъявителя, предоставляют право их владельцам на получение процентного дохода, превышающего уровень доходности по другим видам государственных ценных бумаг и получение номинальной стоимости облигаций при их погашении.
Процентный доход по купону определяется эмитентом на каждый купонный период и равняется последней официально объявленной ставке по облигациям федеральных займов с переменным купонным доходом (ОФЗ) за аналогичный по продолжительности период.
Таким образом, облигации государственного сберегательного займа РФ, выпущенные в документарной форме, являются государственными ценными бумагами на предъявителя и составляют весомую конкуренцию негосударственным ценным бумагам, эмитируемым негосударственными финансовыми фондами.
В соответствии с Законом РФ "О государственном внутреннем долге Российской Федерации" на основании Постановления Правительства РФ №107 от 08.02.93 "О выпуске государственных краткосрочных облигаций" были выпущены государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО). Эмитентом ГКО от имени РФ выступает Министерство Финансов РФ. Владельцами могут быть юридические и физические лица. Облигации являются именными государственными ценными бумагами и выпускаются в безбумажной форме в валюте РФ номиналом в 1 млн. руб., их учет осуществляется по счетам "Депо". Государственный бескупонные краткосрочные облигации размещаются с дисконтом. Доходом по ГКО считается разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки.
В 1995 году на основании постановления Правительства РФ от 15 мая 1995 года № 458 "О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов с переменным купоном" в соответствии с Законом РФ "О государственном внутреннем долге Российской Федерации" были выпущены облигации федерального займа (ОФЗ). В отличие от ГКО, ОФЗ являются именными купонными облигациями и предоставляют право их владельцам на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получении купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации. Купонный доход определяется на основе доходности по ГКО. Выплата купонного дохода осуществляется владельцам облигаций, которые являются депонентами счетов "депо" на дату выплаты купонного дохода.
Справка: государственный внутренний долг на конец 1996 года составлял 372 трлн. руб.
Иногда правительство может гарантировать безусловное погашение займа, выпущенного нижестоящим органом власти или управления, и даже выплаты процентов по нему. Здесь правительство несет гарантированную ответственность в случае неплатежеспособности плательщика. Однако для каждого случая эмиссии нижестоящими государственными органами или отдельными хозяйственными структурами каких-либо процентных или беспроцентных ценных бумаг вопрос их погашения должен согласовываться с Министерством финансов или Правительством РФ (закон "О государственном внутреннем долге РФ" ст.2 ч.5).
Внутренний валютный долг погашается на основании Указа Президента "О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР", где предусмотрено, что погашение задолженности Внешэкономбанка физическим лицам осуществляется с 1 июля 1993 г. по первому требованию клиентов без ограничения сумм выдачи в пределах средств, имеющихся на их счетах.
Для обеспечения выплаты задолженности физическим лицам-резидентам бывшего Союза ССР использовать: средства республиканского бюджета РФ; 100 процентов валютной выручки, направляемой в соответствии с отдельными решениями Правительства РФ на погашение обязательств перед физическими лицами; средства от реализации активов бывшего Союза ССР, как это предусмотрено пунктом 10 решения Межгосударственного совета по наблюдению за обслуживанием внешнего долга и использованием активов Союза ССР от 28 мая 1992 г. (протокол № 11).
Для обеспечения правопреемства РФ по обязательствам СССР перед российскими предприятиями, организациями, в том числе учреждениями банка, было поручено Минфину РФ совместно с Центральным банком РФ и Внешэкономбанком переоформить указанные обязательства путем выпуска государственных облигаций в иностранной валюте на следующих основных условиях: эмитент - Минфин РФ; валюта облигационного займа - доллары США; процентная ставка - 3 процента годовых; срок погашения облигаций - от 1 года до 15 лет (Ст. 3 Указа Президента "О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга").
В результате 14 марта 1993 г. был выпущен внутренний государственный валютный облигационный заем, по которому владельцам счетов во Внешэкономбанке на основании специальных условий должны быть выданы в определенные сроки облигации указанного займа (Постановление Совета Министров - Правительства РФ № 222 "Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа"). В условиях выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа указаны форма и валюта выпуска, которыми являются облигации в долларах США; дата выпуска - 14 мая 1993 г. Указаны сроки погашения, последний из которых наступает 14 мая 2008 г. Закреплено, что все эти отношения освобождены от налогообложения. Определены права держателей в отношении погашения облигаций, где держатель имеет право заявлять требования к их погашению, закреплен орган, где будут и в дальнейшем печататься все уведомления в отношении облигаций, это "Российская газета" и "Известия".
Таким образом, государство полностью берет на себя ответственность по погашению внутреннего валютного долга.
Справка: государственный долг по облигациям внутреннего государственного валютного займа на конец 1996 года составлял 60 трлн. руб.
Выступая на международной конференции "Налоги России сегодня и завтра" 24 ноября 1997 года начальник департамента ценных бумаг и финансового рынка Министерства Финансов РФ Белла Златкис заявила, что чистый доход государства от операций с государственными ценными бумагами составил с начала 1997 года 41 трлн. руб. 20 трлн. рублей из этих средств были направлены в бюджет, остальную часть составили расходы по обслуживанию внутреннего госдолга. В течение этого года население вложило в государственные ценные бумаги 6 трлн. руб. (примерно 1 млрд. USD) (по данным ИНТЕРФАКС-АФИ).
Особый интерес в области государственного кредита представляет международный государственный кредит, где государство выступает на мировом финансовом рынке как в роли заемщика, так и кредитора. Внешняя задолженность страны на 1 января 1997 г. составляла 126 млрд. долларов. 
В отношении международного государственного кредита действует федеральный закон: "О государственных внешних заимствованиях Российской Федерации и государственных кредитах, предоставляемых Российской Федерацией иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям".
По этому Закону государственными внешними заимствованиями РФ являются привлекаемые из иностранных источников кредиты (займы).
Государственные внешние заимствования РФ формируют государственный внешний долг РФ.
Государственные кредиты, предоставляемые РФ иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям формируют государственные внешние (зарубежные) активы РФ.
Заимствование и кредиты осуществляются на основе международных договоров Правительством РФ или от имени российских юридических лиц, если они действуют по уполномочию Правительства РФ, оформленному в виде его постановления. Законом установлен предельный размер государственных внешних заимствований и предоставляемых РФ государственных кредитов. В частности, предельный размер государственных внешних заимствований РФ, как правило, не превышает годовой объем платежей по обслуживанию и выплате долга РФ. Предельный размер предоставляемых кредитов определяется соответствующей расходной статьей федерального бюджета на текущий год.
Учет и регистрация заимствований и предоставляемых кредитов находится в ведении Минфина РФ, а их порядок определяется Правительством РФ.
Внешние долги России - в преобладающей части наследие бывшего Советского Союза. На международной кредитной арене СССР выступал одновременно как должник, и как кредитор, однако с большой и неблагоприятной асимметрией в геополитическом и валютном плане.
Из-за хронической нехватки свободно конвертируемой валюты для оплаты импорта дефицитных товаров и услуг из стран Запада (оборудование, технологии, продовольствие) Советский Союз постоянно прибегал к заимствованиям в этих странах. Основная особенность западных кредитов: они привлекались и погашались на обычных рыночных условиях, причем исключительно в денежной форме - в свободно конвертируемой валюте, которую можно было получить либо за счет экспорта на западные рынки, либо за счет новых кредитов.
В свою очередь, СССР сам предоставлял внешние кредиты многим зарубежным государствам (список должников включает более 50 стран), исходя, главным образом, из политических привязанностей и военно-стратегических соображений. Важнейшая особенность советских кредитов загранице: они предоставлялись в товарной форме (поставки оборудования, топлива, большого количества вооружений), на очень льготных условиях (на 10 - 15 лет из 2,5 - 4% годовых) с погашением в большинстве случаев тоже в товарной форме продукцией местного производства. Таким образом, названные сферы функционирования Советского Союза как международного должника и международного кредитора были жестко разделены, из-за чего результаты предоставления советских кредитов (проценты и погашение) практически не могли использоваться для выполнения обязательств по полученным западным кредитам.
Преобладающая доля долгов Западу, унаследованных Россией от СССР, возникла во время горбачевской перестройки, особенно в ее последние годы. За период 1985 - 1991 гг. общая сумма внешнего долга СССР западным странам возросла почти в три раза - с 22,5 до 65,3 млрд долларов.
Рост задолженности Западу продолжился и при российских властях: за счет начисления процентов по советским долгам, которые фактически перестали погашать, и за счет новых кредитов, в том числе международных валютно-финансовых организаций. В настоящее время внешний долг России западным кредиторам приближается к 95 млрд дол. Наряду с Мексикой и Бразилией Россия входит теперь в тройку крупнейших мировых должников.
Круг западных кредиторов России достаточно велик - в него входят около 600 коммерческих банков из 24 стран, а также Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, Европейский банк реконструкции и развития. Основной массив долгов приходится на банки 6 стран - Германии (крупнейший кредитор). Италии, США. Франции. Австрии. Японии.
Нынешние российские долги Западу включают четыре категории.
Первая и самая большая - задолженность перед так называемыми официальными кредиторами, т.е. перед коммерческими банками западных стран, предоставляющими средства взаймы под гарантии соответствующих правительств или при страховании кредитов в государственных структурах. Регулирование задолженности подобного рода входит в компетенцию Парижского клуба - особого координирующего органа, в который входят официальные представители основных стран - международных кредиторов.
Вторая группа - это кредиты, предоставленные коммерческими банками западных стран уже самостоятельно, без государственных гарантий. Задолженность по таким кредитам регулируется так называемым Лондонским клубом, объединяющим банкиров-кредиторов на неофициальной основе. 
Третью группу образует задолженность различным западным коммерческим структурам по фирменным кредитам, связанным с поставкой товаров и оказанием услуг.
Четвертую группу - долги международным валютно-финансовым организациям (МВФ, МБРР, ЕБРР).
Унаследованные Россией долги имели крайне неблагоприятную структуру. Они состояли, главным образом, из среднесрочных и краткосрочных кредитов, и их основная масса подлежала погашению в 1992 - 1995 гг. Благодаря децентрализации внешнеэкономических связей главные источники валюты, требуемой для оплаты долгов, рассредоточились между негосударственными структурами, тогда как ответственность должников по-прежнему сохранялась за центральной властью.
Тем не менее России пришлось включиться в процесс так называемой "реструктуризации долга", т.е. урегулирования и официального переоформления кредитов, полученных Советским Союзом на западных рынках, - прямой отказ от их возврата или неплатежи явочным порядком грозили полной изоляцией от любого из международных кредитных источников. Что же касается западных кредиторов, то все рычаги управления процессом были на их стороне, а это открывало возможность превратить "реструктуризацию" в еще один канал влияния на Россию.
В ходе соответствующих переговоров, российской стороне очень хотелось добиться списания хотя бы некоторой части задолженности. Однако западные страны на прощение долга не пошли и согласились лишь с вариантом отсрочки погашения, хотя и довольно длительной. Не исключено, что эта льгота по срокам связана с тем, что неплатежи России по кредитным обязательством СССР фактически компенсируются широкой утечкой валюты за рубеж по негосударственным каналам. Таким путем валютные средства все равно возвращаются в коммерческие банки западных стран, но только в другой форме.
Более других продвинулось урегулирование задолженности официальным кредиторам, объединенным в Парижском клубе. После частичных временных отсрочек, оформленных в 1993 -1994 гг., в апреле 1996 г. было заключено генеральное соглашение относительно погашения кредитов, предоставленных бывшему Советскому Союзу коммерческими банками из 19 западных стран под государственные гарантии или с государственной страховой защитой. Главные условия соглашения: сумма реструктурируемого долга - около 38 млрд. дол., общий срок погашения -25 лет (до 2020 года); предусматривается 6-летний льготный период, когда погашению подлежат только начисленные проценты. На основании этих общих положений с каждой страной, представленной в Парижском клубе, заключаются специальные двусторонние межправительственные соглашения, где должны фиксироваться конкретные суммы задолженности и сроки ее погашения.
Совсем недавно, 7 октября 1997 года, Внешэкономбанк и Лондонский клуб банков-кредиторов подписали в Москве соглашение о реструктуризации внешней задолженности СССР зарубежным коммерческим банкам. Сумма основного долга составляет 24 млрд. долларов, процентные платежи - 8,3 млрд. долларов. Внешэкономбанку предоставляется отсрочка в погашении долгов на 25 лет с семилетним льготным периодом, в течении которого выплачиваются лишь проценты, причем по достаточно льготной ставке LIBOR+13/16. Только часть будет осуществлена деньгами. Другая часть выплачивается процентными облигациями (IANs).
Справка: по состоянию на конец 1996 года государственный внешний долг России составлял 126 млрд. долларов.
Договоренности с Парижским и Лондонским клубами снимают остроту проблем внешнего долга и означают для России определенный успех и том смысле, что избавляет ее от репутации международного банкрота. Но этот успех вряд ли стоит переоценивать, ибо ранг надежного заемщика названными акциями автоматически не обеспечивается. Полученный Россией от некоторых агентств кредитный рейтинг, о котором так много говорят как о пропуске на международный рынок капиталов, на самом деле весьма невысок. Россия, поставленная этим рейтингом в один ряд с Польшей и Мексикой, располагается ближе к концу, нежели к началу соответствующего реестра стран-заемщиков.
Безусловно, России теперь будет несколько легче привлекать кредиты из-за рубежа, в которых она остро нуждается и еще долго будет нуждаться. Однако западные страны, рассчитавшие условия погашения старых долгов таким образом, чтобы не помешать выполнению обязательств по новым кредитам, будут пристально следить за поведением России на международных рынках, оказывая существенное влияние на размеры и каналы заимствований, если не полностью их определяя. Тем более. что главными источниками новых кредитов будут средства официальных кредиторов и международных валютно-финансовых организаций, поскольку банковские и фирменные кредиты российским заемщикам не предоставляются и вряд ли будут предоставляться в ближайшем будущем, по крайней мере, до урегулирования коммерческой задолженности.
Следует подчеркнуть, что новые заимствования России за рубежом мало что дают непосредственно российской экономике, ибо значительная их часть, если не целиком, уходит на платежи по той же самой внешней задолженности.
Отказ от прежней практики политических кредитов и тяжелое экономическое положение сводят до минимума операции России как международного кредитора. Подавляющая часть причитающихся ей долгов - советского происхождения, что, учитывая круг большинства должников (экономически отсталые страны) и преобладающий характер кредитов (льготные поставки товаров, в том числе продукции военно-стратегического назначения), ставят под сомнение возможность их реального возврата. Во многих случаях кредитный аспект поставок с самого начала был формальным - должники не собирались погашать, а кредитор взыскивать эти долги. В то же время в связи с распадом Советского Союза и разногласиями по поводу его заграничных активов многие страны-должники вообще подвергают сомнению право России требовать от них возврата кредитов, полученных от СССР.
В итоге страны-должники заняли по отношению к России по существу такую же позицию, что и российская сторона по отношению к западным кредиторам: в большинстве случаев они перестали выполнять обязательства по советским кредитам. Можно подсчитать, что за четырехлетний период 1992 - 1995 гг. общая сумма графиковых выплат основного долга и начисленных процентов по кредитам Советского Союза загранице должна была бы составить почти 55 млрд. долларов. На самом деле Россия получила от этих стран чуть более 8 млрд., т. е. всего лишь 15%.
Кредиты бывшего СССР развивающимся странам никогда не будут погашены целиком - это обстоятельство очевидное и не вызывающее сомнений. В то же время, если судить по опыту некоторых государств, международная финансовая практика располагает способами, которые позволяют вернуть по крайней мере часть средств, замороженных в неликвидных долгах.
В сентябре 1997 года Россия была принята в Парижский клуб стран-кредиторов. Из суммарного долга 51 страны России в 112 млрд. долларов (на 1 января 1997 года) 50 млрд. приходится на 25 стран, обратившихся в Парижский клуб с просьбой о реструктуризации задолженности. Из них примерно 25 млрд. приходится на долги всего пяти стран: Вьетнама (10 млрд. долларов), Йемена (6,9 млрд. долларов), Эфиопии (5-8 млрд. долларов), Алжира (3,6 млрд. долларов) и Мозамбика (2,5 млрд. долларов). Именно на работу с ними и будут направлены в ближайшее время основные усилия. Страны, не входящие в "великолепную пятерку", должны России не более миллиарда каждая. Согласно устоявшейся процедуре Парижского клуба, большая часть долга, от 35 до 80 процентов (в зависимости от степени развития страны и доли поставок военной техники в сумме долга), будет списана. У стран, не поддерживающих отношения с Парижским клубом, долги более крупные (Куба - 20 млрд. долларов, Сирия - 13 млрд. долларов, Монголия, Афганистан, Ирак - 8-10 млрд. долларов каждая, Индия - 7 млрд. долларов).



Тема 10. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРАХОВАНИЯ
1. Понятие и виды страхования
Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).
Страхование - комплексный правовой институт, объединяющий нормы различных областей права (гражданское и финансовое право).
Страхование до 1988 г. осуществлялось на принципе государственной монополии, а затем стали создаваться страховые коммерческие организации и акционерные общества на основании закона "О кооперации в СССР". Было положено начало созданию страхового рынка. Постепенно стало складываться новое страховое законодательство на основе рыночных отношений. До 1992 г. происходил процесс реорганизации системы Госстраха СССР и государственные страховые организации постепенно переводились на коммерческую основу.
Закон "О страховании" от 27 ноября 1992 г. заложил новую основу страхования. Несколько ранее были приняты и другие законодательные акты, среди них Закон "О медицинском страховании граждан в РСФСР" от 28 июня 1991 года и Закон "О налогообложении доходов от страховой деятельности" от 13 декабря 1991 года.
Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" страховые организации были переведены с 1 января 1994 года на налогообложение с прибыли предприятий и организаций. В соответствии с данным указом было принято Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 года № 491, утвердившее Положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщикам".
В последующем стало действовать Положение о Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью, утвержденное Правительством РФ от 19 апреля 1993 года. Среди конструктивно-методического материала Росстрахнадзора следует выделить "Новые условия лицензирования" от 22 января 1993 года. В 1994 году они стали действовать в новой редакции "Условия лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации".
Действующее страховое законодательство в РФ активно развивается, главным образом, по линии разработки материалов, а также изменений и дополнений, вносимых в основные страховые законы.
Вместе с ним стали действовать и другие страховые организации, включающие в себя предприятия и учреждения, наделенные правами юридического лица по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями.
Страховую деятельность на территории РФ также стали осуществлять иностранные компании, фирмы и другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и действующие в установленном порядке через постоянные представительства.
По состоянию на 1 января 1995 г. в России действовало 2295 страховщиков, из них 58 процентов страховых организаций имеют смешанную форму собственности, 36 процентов относятся к частной собственности, 5 процентов -- к государственной и 1 процент охватывает страховые организации муниципальной собственности и общественных организаций1. Новая страховая система на предпринимательской основе практически находится в стадии ее создания, о чем свидетельствуют сроки деятельности страховых организаций: 5 процентов страховых организаций действуют более двух лет и 54 процента - менее одного года.
Большинство страховых организаций выступают многоотраслевыми организациями, осуществляющими различные виды страхования.
Все страховые организации независимо от форм собственности осуществляют лицензирование своей деятельности, т.е. получают лицензию-разрешение.
Лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование. При этом в лицензиях указываются конкретные виды страхования, которые страховщик вправе осуществлять.
Из общего числа страховых компаний, получивших лицензии на проведение страховых операций, наиболее мощными признаются "Ингосстрах", крупные страховые организации "Росгосстраха", а также акционерные страховые компании типа "Сервисрезерв, Россия".
В числе страховых организаций наряду с акционерными и государственными страховыми организациями могут создаваться общества взаимного страхования. Юридические и физические лица для страховой защиты, как правило, специфических, однородных групп рисков (воздушные перевозки и др.) объединяются в порядке и на условиях, определяемых Положением об обществе взаимного страхования.
В российское страхование составной частью входит обязательное медицинское страхование. Действуют Правила лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 29 марта 1994 года № 251.
Государственное страхование в условиях страхового рынка осуществляется акционерным обществом "Российское государственное страхование - Росгосстрах". Эта старейшая страховая, организация России основана в 1921 году, зарегистрирована как акционерное общество в феврале 1992 года, Росгосстрах имеет свои филиалы и представительства на всей территории России. Свои виды услуг по страхованию имущества предприятий, компаний, фирм он осуществляет в рублях и валюте.
Государственные страховые организации с 1989 года перешли на принцип хозяйственного расчета, а в 1991 г. получили статус юридического лица и стали относительно самостоятельны в своей деятельности. Они теперь сами разрабатывают свой финансовый план по доходам и расходам, разрабатывают и утверждают положения об оплате труда, штатных расписаниях, ставках должностных окладов и др. С 1991 года им предоставлено право инвестиционной деятельности за счет использования временно свободных средств резервных фондов.
Например, государственная страховая фирма "Росгосстрах Стинвест" в сентябре 1992 г. была преобразована из бывшего Управления Госстраха по г. Москве. В настоящее время объем ее полномочий достаточно широк, она осуществляет все виды страхования. 
Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации определена Классификация по видам страховой деятельности, которая является новшеством в страховом деле в России. Классификация предусматривает 15 видов страховой деятельности: страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование, страхование средств наземного транспорта, грузов, гражданской ответственности владельца автотранспортных средств, страхование средств воздушного транспорта, средств водного транспорта, других видов имущества, профессиональной ответственности, ответственности за неисполнение обязательств, страхование финансовых рисков, гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности и страхование иных видов гражданской ответственности.
2. Обязательное и добровольное страхование
Страхование осуществляется в добровольной и обязательной формах.
Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона "О страховании" Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.
Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования регулируются другими законами РФ.
Обязательное страхование в свою очередь делится на страхование за счет страхователей:
* страхование строений; 
* сельскохозяйственных животных; 
* личное страхование пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта; 
* и обязательное личное и имущественное государственное страхование. 
Добровольные виды страхования обусловлены в основном, характером рыночных отношений.
1. Коллективное страхование жизни на особых условиях, когда заключаются договоры с предприятиями и организациями по страхованию жизни их сотрудников.
При данном страховании не производятся отчисления страховых взносов в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости, на социальное страхование и медицинское страхование. Договор страхования заключается сроком от 2 месяцев до 1 года и по окончании срока действия договора страховая сумма перечисляется на расчетный счет предприятия или непосредственно на счета застрахованных работников.
При страховании граждан от несчастных случаев договоры страхования граждан могут заключаться как в коллективной форме за счет средств предприятия, так и в индивидуальной за свой счет. Общая страховая сумма по нескольким договорам страхования может составлять 50 млн. рублей. Договор индивидуального страхования за счет собственных средств может заключаться гражданами в возрасте от 16 до 79 лет.
2. Страхование граждан - это защита здоровья и выгодное накопление денег. Договоры на данный вид страхования могут заключаться гражданами в возрасте от 16 до 77 лет (кроме инвалидов 1 группы) сроком на 3 года, 5, 10, 15 и 20 лет, но не старше 80-летнего возраста на момент окончания договора. Договор может заключаться в пользу третьего лица (родителями в пользу детей, супругами и т. п., предприятиями в пользу своих работников).
3. Страхование детей к совершеннолетию осуществляется по договорам страхования детей независимо от возраста и состояния здоровья. Эти договоры могут заключать родители (усыновители), опекуны или попечители и другие родственники ребенка. Возраст ребенка не должен превышать 15 лет и срок страхования определяется как разница между 18 годами и возрастом ребенка. Страховая сумма устанавливается по согласованию сторон, но не ниже 10 000 рублей. Страховые взносы можно уплачивать единовременно или ежемесячно.
4. Страхование домашнего имущества в современных условиях приобретает все большее значение. По страховому полису данного страхования можно застраховать мебель, видео-, радио-, фото-, кино-, телеаппаратуру, бытовую электронику, компьютеры, телефонные аппараты, музыкальные инструменты, одежду, обувь, белье, посуду, постельные принадлежности, ковры, книги и другие предметы домашнего имущества. Все эти предметы домашнего имущества могут быть застрахованы по общему договору. Кроме него, можно еще заключить специальный договор страхования, который страхует изделия из драгоценных металлов, полудрагоценных и поделочных камней, коллекции, картины, уникальные и антикварные предметы. Страховое возмещение за похищенное, поврежденное домашнее имущество выплачивается в пределах причиненного ущерба в ценах на момент страхового события, но не выше страховой суммы по данной группе имущества в соответствии с договором страхования. По домашнему имуществу страховая сумма устанавливается исходя из действительной стоимости имущества на момент заключения договора. Общий договор заключается на срок от 2 месяцев до 1 года, а специальный только на 1 год.
Новым видом страхования является страхование квартир, принадлежащих гражданам, предприятиям и организациям на праве собственности. Оно введено в действие в апреле 1994 года. Договоры добровольного страхования квартир в домах государственного общественного и ведомственного жилищного фонда и ЖСК, принадлежащих гражданам и предприятиям на праве собственности, а также членам ЖСК с полностью выплаченным паем, заключаются сроком от 2 до 12 месяцев. Страховое возмещение за поврежденные части квартиры выплачивается в пределах причиненного ущерба в ценах на момент страхового события. Но не выше страховой суммы, указанной в договоре страхования. Постоянным страхователям предоставляются льготы по размеру страхового платежа в зависимости от количества лет страхования.
5. Страхование транспортных средств, принадлежащих гражданам. В России уже накопился достаточный опыт по данному страхованию. Договор страхования транспортных средств распространяет свое действие на страховые события (риски), происшедшие на территории России. К объектам данного страхования относятся:
а) Автомобили легковые, грузовые; автобусы; тракторы всех видов, в том числе принадлежащие гражданам и лицам без гражданства.
б) Водители и пассажиры (по числу посадочных мест).
в) Дополнительное оборудование и принадлежности (магнитолы, чехлы на сиденьях, сигнальное оборудование и т. п.). Выплата страхового возмещения производится в пределах причиненного ущерба в ценах на момент страхового события, но не выше страховой суммы, указанной в договоре, причем размер страхового возмещения подтверждается актом осмотра поврежденного средства транспорта и сметой на ремонт, составленной с участием специалистов.
Транспортное средство может быть застраховано на любую страховую сумму в пределах его действительной стоимости с учетом процента износа. При износе свыше 60 процентов транспортное средство на страхование не принимается.
3. Обязательное государственное страхование
Обязательное страхование может выступать в виде обязательного государственного страхования, осуществляемого за счет средств бюджета. 
Обязательное личное государственное страхование установлено для всех сотрудников налоговых органов, милиции, прокурорских работников, судей, сотрудников ФСБ, военнослужащих внутренних войск, граждан, призванных на военные сборы. Обязательное государственное имущественное страхование предусмотрено на случай причинения ущерба уничтожением или повреждением имущества в связи с осуществлением служебной деятельности (например, катастрофа на Чернобыльской АЭС). Страховые возмещения по обязательному государственному страхованию производятся в основном за счет бюджетных средств.
Отношения по обязательному государственному страхованию, где государство как обязательный субъект всех финансовых правоотношений выступает в качестве страховщика имуществ и личных интересов отдельных категорий граждан.
В отличие от правоотношений по обязательному страхованию в отношениях по обязательному государственному страхованию одной из сторон всегда выступает государство или уполномоченный им орган и страхование осуществляется (для застрахованного) бесплатно - за счет средств бюджета.
4. Имущественное и личное страхование
Страхование в зависимости от объекта страхования подразделяется на две основные отрасли - имущественное страхование и личное страхование.
Объектом имущественного страхования являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом. Объектом личного страхования выступают личные блага гражданина, связанные с его жизнью, здоровьем, трудоспособностью. При личном страховании объектом страхования могут быть как имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, так и интересы, связанные с жизнью и здоровьем застрахованного лица, т. е. лица, в пользу которого страховщик заключает со страхователем договор.
И имущественное и личное страхование могут выступать как в форме добровольного, так и обязательного страхования.
Предусматриваются страховые случаи (риски) и платежи без риска "угон" и с риском "угон". В первом случае страхуются поврежденные средства транспорта, риски от стихийных бедствий; повреждения транспортного средства, причиненные действиями третьих лиц.
Автомобили иностранного производства принимаются на страхование, если срок их эксплуатации не превышает пяти лет.
Страхование от риска угона, хищения производится только по полному пакету рисков. Размер страхового платежа зависит от марки автомобиля и срока страхового договора. При большем сроке меньший процент страхового платежа. Договор страхования заключается на срок от 3 до 12 месяцев. Постоянным страхователям предоставляются льготы в зависимости от срока страхования от 1 года до 10 лет от 5 до 70 процентов от размера страхового платежа.
5.Страхование предпринимательских рисков
Основой организации и правового регулирования страховых отношений и деятельности страховых предприятий в России стал Закон РФ от 27 ноября 1992 года "О страховании". 
В нем впервые дается понятие страхования: это отношения по защите имущественных и личных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов.
В случае наступления страхового случая и выплаты определенной обусловленной договором денежной суммы происходит полное или частичное погашение (восстановление) потерь, понесенных юридическими и физическими лицами.
Обязательное заключение договоров страхования предусмотрено законом в ряде случаев. Это страхование предусмотрено в целях гарантий возмещения страхователями возможного ущерба в случае причинения его третьим лицам в процессе деятельности страхователя.
К ним относятся, например, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Они обязаны заключить договор страхования своей деятельности ("Основы законодательства о нотариате"). Аналогичные обязанности возложены на таможенного брокера и таможенного перевозчика (Ст. 156, 158 Таможенного кодекса).
6. Страхование ответственности
Выделяют и такую отрасль страхования, как страхование ответственности. В этом случае в соответствии со ст. 4 Закона "О страховании" объектом страхования выступают имущественные интересы, связанные с возмещением страхователем вреда, причиненного им личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу.
Страхование ответственности является наиболее сложным, и оно направлено на возмещение страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу.
Содержание страхования ответственности определяется "Условиями лицензирования страховой деятельности" и включает в себя: страхование кредитов, страхование ответственности владельцев транспортных средств и страхование иных видов ответственности.
Страхование ответственности в России по сравнению со странами Запада пока еще не получило широкого развития. Наибольший интерес в этом страховании вызывает страхование кредитов или риска неплатежа. В развитых странах наиболее развито обязательное по закону страхование ответственности владельцев автотранспортных средств. Наше законодательство в этой сфере отстает. В настоящее время автогражданская ответственность в России страхуется лишь в добровольном порядке. К этому виду страхования также относится страхование ответственности при воздушных перевозках за жизнь пассажиров и сохранность их багажа. Страхование ответственности распространяется также на морские и речные перевозки.
В условиях рынка при наличии различных форм собственности и возрастании ее технической оснащенности данный вид страхования получит значительное развитие в нашей стране. Среди видов данного страхования наиболее часто применяемым является страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Объектами данного страхования являются гражданская ответственность владельца автотранспортного средства за вред, причиненный здоровью или жизни граждан, их имуществу или имуществу организаций при эксплуатации этого средства.
Договор на данный вид страхования заключается с гражданами РФ и стран СНГ, иностранными гражданами и лицами без гражданства; предприятиями и организациями независимо от форм собственности; иностранными юридическими лицами; участниками соревнований на трассах и треках на территории России на период проведения соревнований и тренировок. Договор страхования распространяется на страховые события, происшедшие на территории РФ, и он имеет лимит ответственности страховой фирмы по договору страхования гражданской ответственности: 1) за причинение вреда потерпевшему, в том числе смерть - 1 млн. рублей; 2) за уничтожение или повреждение имущества потерпевшего - 1 млн. рублей.
Размер страхового платежа устанавливается в зависимости от класса автомобиля.
Страховая сумма (лимит ответственности) может быть увеличена при одновременном пропорциональном увеличении страхового платежа. Договор страхования заключается на срок от 1 месяца до 1 года.
При наличии непрерывного страхования гражданской ответственности и отсутствия выплаты в течение двух предыдущих лет постоянным страхователям предоставляются льготы в виде скидки со страхового платежа в зависимости от срока страхования от 2 до 5 и более лет от 10 до 30 процентов. Росгосстрах является не только ведущей страховой организацией на российском страховом рынке, но он также выступает инициатором установления и поддержки активных связей с связей с зарубежными страховыми организациями, прежде всего в целях изучения мирового опыта в страховом деле и проведения оперативных страховых мероприятий. К ним, в, частности, относятся договоры страхования об оказании помощи "ассистанс" (оказание помощи за границей) российским гражданам, выезжающим за границу на автомашинах или любыми другими видами транспорта, в случае внезапного заболевания, несчастного случая или непредвиденных обстоятельств, связанных также с кражей или аварией автомашины, и ее ремонтом за границей. "Ассистанс" - одна из форм страхования, и российским гражданам, выезжающим за рубеж, может потребоваться его услуга в случае возникновения у него за рубежом временных трудностей (болезнь, несчастный случай и др.).
Договор оказания помощи может быть заключен с частными лицами-предпринимателями, туристскими группами, а также с предприятиями и организациями, командирующими своих работников на работу за рубеж. Страховой полис медицинского "ассистанса" может получить любой гражданин России, выезжающий за рубеж независимо от цели поездки. Полисы продаются всеми фирмами Росгосстраха Европейской части России. Стоимость страхового полиса медицинского "ассистанса" зависит от срока пребывания за границей и территориальной зоны. Тарифы по автомобильному "ассистансу" зависят не от протяженности маршрута путешествия, а от срока пребывания за границей. Формы "ассистанса" достаточно разнообразны.
7. Контроль за негосударственными организациями, занимающимися страховой деятельностью
Страховой деятельностью могут заниматься как государственные, так и негосударственные страховые компании. Деятельность страховых компаний носит предпринимательский характер. Подавляющее большинство компаний работают на страховом рынке менее года, лишь некоторые из них более двух лет. В настоящее время на территории РФ действуют федеральные и территориальные органы государственного страхового надзора.
Содержание взаимоотношений государства и страховых компаний кардинально изменилось. Государственное управление заменено на регулирование и контроль. Системы органов государственного страхования как самостоятельной системы органов государственного управления на современном этапе не существует.
На органы государственного страхового надзора возложены функции по выдаче лицензий и регистрации страховых компаний, по ведению единого реестра страховщиков.
Теперь рассмотрим деятельность негосударственной страховой компании "Гарантия" с размером уставного капитала в 4 млрд. рублей, созданной в феврале 1994 года. Данная страховая компания выдает страховые полисы на получение страхового платежа к свадьбе, на рождение ребенка и на погребение. Сроки страхования установлены: к свадьбе от 5 до 20 лет, рождению ребенка - от 5 до 20 лет и на погребение от 1 года до 20 лет. Страховые взносы выплачиваются через год после внесения страховых сумм ежемесячно, страховые выплаты составляют от 180 до 250 рублей на каждые 1000 рублей в зависимости от срока страхования.
Закон "О страховании" допускает на территории России перестрахование и рассматривает его как одну из форм страхования.
8. Федеральная служба по контролю за страховой деятельностью в РФ
В страховом деле, созданном на коммерческой основе, обязательно должен действовать Государственный надзор за страховой деятельностью. Такой надзор в России имеется. Он основан в целях соблюдения требований законодательства РФ о страховании, эффективного развития страховых услуг защите прав и интересов страхователей, страховщиков, иных заинтересованных лиц и государства. Данный надзор осуществляется Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью (Росстрахнадзора) в соответствии с Положением о нем. Данная Федеральная служба, являясь органом государственного управления, входит в систему центральных органов и на правах ведомства подчиняется Правительству Российской Федерации. Ее руководитель назначается Президентом Российской Федерации.
Руководитель Росстрахнадзора в пределах своей компетенции издает на основе федерального законодательства приказы и инструкции, дает указания обязательные для исполнения подведомственными учреждениями, а также всеми страховыми организациями, и организует проверки их исполнения.
Росстрахнадзор наделен следующими полномочиями:
* выдача лицензий страховщикам на осуществление страховой деятельности; 
* ведение единого Государственного реестра страховщиков и объединений страховщиков, а также реестра страховых брокеров; 
* контроль за обоснованностью страховых тарифов и обеспечением платежеспособности страховщиков; 
* разработка нормативных и методических документов по вопросам страховой деятельности. 
Росстрахнадзор устанавливает основные и особые условия лицензирования страховой деятельности на территории России страховых организаций; получает от них отчетность по страховым операциям и т.д.
На систему страхования распространяется аудит страховых организаций, который регулируется Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" и одноименными Временными правилами.
К настоящему времени сложился и утвержден Порядок проведения аттестации на право осуществления деятельности. Росстрахнадзором создана Центральная аттестатционно - лицензионная аудиторская комиссия, осуществляющая аттестацию страховых аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности в страховании. Данная комиссия состоит из 10 человек, представляющих Росстрахнадзор, Министерство финансов, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Всероссийский союз страховщиков.
Росстрахнадзором определены учебно-методические центры, которым поручено проводить квалификационные экзамены. К ним относятся крупнейшие российские научные и учебные учреждения, связанные с экономикой и финансами: экономическая академия при Министерстве экономики, Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова, Финансовая академия при Правительстве России и др.
Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью может обращаться в арбитражный суд с иском о ликвидации страховщика в случае неоднократного нарушения последним законодательства РФ, а также о ликвидации предприятий и организаций, осуществляющих страхование без лицензий.
Создание разнообразных по формам собственности и организационно-правовым структурам страховых организаций повлекло за собой образование Страхового союза России, который начал действовать в начале 1992 года. Инициаторами его возникновения были Росгосстрах, Ингосстрах и другие ведущие российские страховые организации. Его главная цель - координация деятельности и защиты интересов членов-страховщиков. Страховой союз представляет собой межрегиональное профессиональное некоммерческое объединение страховщиков России.
Это независимая организация, действующая на принципах добровольности и самоуправления. Страховой союз участвует во взаимоотношениях с государственными, общественными, международными и иными организациями, способствует созданию и развитию страхового рынка, расширению страховых услуг. В Страховой союз России могут вступать все страховщики, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности на территории России. Сам союз не занимается непосредственно страховой деятельностью, не имеет целью получение прибыли. Руководящими органами Страхового союза являются Общее собрание, Президиум и Исполнительная дирекция. Президиум возглавляется президентом Росгосстраха.




Тема 11. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
1. Понятие и система государственных расходов
Обеспечивая выполнение своих задач и функций, государство распределяет и использует финансовые ресурсы. Затраты государства, выражающие урегулированные правовыми нормами экономические отношения, складывающиеся при распределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств и обеспечивающие его бесперебойное функционирование, являются государственными расходами. 
Развитие государственных расходов непосредственно связано с хозяйственной и культурно- воспитательной функциями государства, созданием рыночной экономики. Осуществление перехода к рыночной экономике сопровождается образованием множества хозяйственных структур, основанных на разных формах собственности, переводом их на самофинансирование, увеличением объема расходов, осуществляемых этими предприятиями и организациями. Значительная часть расходов государства фиксируется в федеральном бюджете, бюджетах субъектов Федерации, а также в финансовых планах и сметах министерств, ведомств, предприятий и организаций. При составлении бюджетов определяется соотношение централизованных и децентрализованных денежных фондов .
Централизованные государственные расходы осуществляются также за счет государственных внебюджетных фондов. Помимо этого, расходы производят и органы местного самоуправления за счет находящихся в их распоряжении средств. 
Экономическая роль государства проявляется в том, что оно оказывает финансовую поддержку отраслям народного хозяйства, финансирует социально - культурные мероприятия и науку, национальную оборону. Правоохранительную деятельность, судебную систему, систему государственных органов управления, которые практически воплощают его функции. Совокупность всех видов расходов государства составляет систему его расходов. 
Поскольку расходы государства опосредствуют его функционирование, а основная часть расходов государственного бюджета т.е. единство всех затрат, покрываемых за счет бюджета государства, прямо зависит от политического и социально - экономического характера деятельности государства. 
Расходы государственного бюджета являются объективной экономической категорией и имеют двойственный характер. С одной стороны - это затраты государства на финансирование отраслей народного хозяйства; с другой - это доходы предприятий, учреждений и организаций, за счет которых они образуют целевые денежные фонды, необходимые для их функционирования. Средства, выделяемые из бюджета на социально - культурные мероприятия, государственное управление и оборону страны, обслуживают государство экономически. Государство как собственник бюджетных средств на основе действующих нормативных актов выделяет денежные средства, общий размер которых устанавливается Законом о бюджете. 
Воздействие на бюджетные расходы со стороны органов государственной власти, органов государственного управления общей компетенции и финансово - кредитной системы при помощи правовых средств осуществляется на протяжении всего расходного цикла, т.е. времени от возникновения объективно обусловленной потребности в затратах денежных средств на конкретные мероприятия до полного их удовлетворения. Циклы расходов различны: расходы на народное образование, например, объективно необходимы постоянно, а расходы связанные со строительством школы, определяются с момента их проектирования до сдачи объекта в эксплуатацию. 
Объем расходов, проводимых в сфере народного хозяйства и в сфере социально - культурных мероприятий, которые финансируются из бюджета, определяется местом отрасли в системе управления государства либо значимостью мероприятий. С учетом этого все расходы государства, покрываемые бюджетными средствами, подразделяются на две группы: повторяющиеся ежегодно ( например, на содержание функционирующих школ, вузов, больниц и т.д. и новые, вводимые в предстоящий бюджетный период на предстоящее строительство новых корпусов больниц, окончание строительства, начатого ранее, и т.п.). 
Объем расходов, проводимых в сфере народного хозяйства и в сфере социально-культурных мероприятий, которые финансируются из бюджете, определяется местом отрасли в системе управления государства либор значимостью мероприятий. С учетом этого все расходы государства, покрываемые бюджетными средствами, подразделяются на две группы: повторяющиеся ежегодно (например, на содержание функционирующих школ, вузов, больниц и т.д.) и новые, вводимые в предстоящий бюджетный период (на предстоящее строительство новых корпусов больниц, окончание строительства, начатого ранее, и т.п.).
Все субъекты Российской Федерации наделены правом покрытия затрат, связанных с из функционированием, за счет своих бюджетов. Первым участником правоотношений, связанных с покрытием расходов бюджетными средствами, является представляющий интересы государства , отпускающего бюджетные средства, финансовый орган, который составляет роспись расходов бюджета в соответствии с их поквартальным распределением , открывает кредиты , имеет права отзыва их и осуществляет постоянный контроль за использованием бюджетных ассигнований.
Участником правоотношений при бюджетном финансировании является также кредитное учреждение. В котором открыт расчетный, текущий (бюджетный) счет государственной организации, получающей бюджетные ассигнования. Кредитное учреждение принимает участие в кассовом исполнении бюджета и контроле за соблюдением финансовой дисциплины.
Третьим участником правоотношений при бюджетном финансировании выступает распорядитель бюджетных кредитов - руководитель учреждения, предприятия, организации, которому предоставлено право распоряжаться отпускаемыми для него бюджетными ассигнованиями, переводить их нижестоящим распорядителям.
Финансовые отношения в области расходов бюджета могут выступать только как правоотношения. Орган государства, представляющий его интересы и наделенный полномочиями регулировать общественные отношения в области бюджетных расходов. Применяет к органу, получающему бюджетные ассигнования метод властного воздействия. Государство в одностороннем порядке устанавливает виды расходов, финансируемых из бюджета за любые нарушения государственных предписаний. Однако финансовый орган, как и все участники этого вида финансовых правоотношений лишен права оперативной самостоятельности: он не решает вопрос о целесообразности, размерах и сроках расходования бюджетных средств. Все предрешено заранее органами государственной власти и управления. Субъект отношений, нарушивший предписание государства, неизбежно несет ответственность.
Как и все финансовые отношения в области расходов бюджета представляют неразрывный сплав организационных и имущественных сторон Они требуют правового воздействия при помощи всей совокупности юридических средств, которыми располагает государство. 
Юридический механизм воздействия на государственные расходы представляет собой практическое применение предписаний финансово-правовых норм, устанавливающих порядок нормирования затрат государства на конкретные мероприятия, определения их ежегодных объемов и отпуска бюджетных средств на их покрытия, правовые формы, в которые облекаются при этом действия органов государственной власти и государственного управления.
2. Понятие и принципы финансирования
Расходы государства финансируются в основном за счет дохода общества, который концентрируется в государственном бюджете. Затраты государства покрываются также за счет прибыли предприятий, части амортизационных отчислений, долгосрочных банковских ссуд и т.д. Понятие расходов государства шире, чем понятие расходов государственного бюджета, составляющих лишь часть общих расходов государства.
Расходы государственного бюджета - это прямые затраты государства, связанные с его функционированием и покрываемые за счет бюджетных средств. Независимо от их направления они осуществляются на основе принципов организации государственных расходов: целевого направления средств, что выражается в строго предметно-целевом назначении (капитальные вложения, зарплата, командировки и т.д.); максимальной эффективности использования, т.е. обеспечения общественно необходимого результата при минимальных затратах; соблюдения режима экономии - системы форм и методов минимизации затрат денежных средств для получения запланированного результата, связанного с сокращением расходов, но главным образом - с наиболее целесообразным использованием денежных средств; осуществления финансового контроля в целях обеспечения соблюдения государственной финансовой дисциплины.
В условиях структурной перестройки народного хозяйства в практику финансирования вошло выделение денежных средств из бюджета на основах возвратности и возмездности. В значительной степени финансирование осуществляется на прежних принципах безвозвратности и безвозмездности, но в случаях необходимости получения бюджетных ассигнований и невозможности выделения средств на этих принципах участники финансирования в соответствии с законодательством могут получать денежные средства из бюджета на возвратной и возмездной основе.
С точки зрения экономического содержания средства государственного бюджета Российской Федерации расходуются на материальное производство и создание государственных резервов и на непроизводственную сферу. В соответствии с экономическим содержанием расходов государственного бюджет существует два режима бюджетного финансирования: режим финансирования коммерческих организаций и сметно-бюджетный режим.
Режим финансирования расходов на народное хозяйство. 
Основная часть расходов на народное хозяйство направляется на развитие промышленности , ее базовых отраслей , отраслей промышленности, производящих продукты питания и непродовольственные товары для удовлетворения потребностей населения. Центральное место в расходах государства на народное хозяйство занимают расходы на финансирование агропромышленного комплекса страны, на мелиорацию земель.
Вложения денежных средств (инвестиции) в отрасли и сферы народного хозяйства производятся государственными органами и самими предприятиями. При этом инвестирование в создание и воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений.
Источниками финансирования инвестиций законодательство называет:
* собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы инвестора (прибыль, амортизационные отчисления, денежные накопления и сбережения граждан и юридических лиц, средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и др.); 
* заемные финансовые средства интересов (банковские и бюджетные кредиты, облигационные займы и другие средства); 
* привлеченные финансовые средства инвесторов (средства, полученные от продажи акций, паевые и иные взносы членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц); 
* денежные средства, централизуемые объединениями (союзами) предприятий в установленном порядке; 
* ассигнования из бюджетной системы и внебюджетных фондов; 
* иностранные инвестиции. 
Расходы предприятий и иных коммерческих организаций финансируются главным образом за счет собственных средств, что ставит в прямую зависимость их производственное и социальное развитие от результатов деятельности. Бюджетное финансирование таких предприятий сохраняется при реализации ими крупных проектов и программ.
В период программ структурной перестройки производства и обеспечения эффективности использования средств федерального бюджета предприятием всех форм собственности и федеральным казенным заводом в соответствии с Указом Президента российской Федерации может предоставляться финансовая поддержка за счет средств федерального бюджета на принципах возвратности, срочности (в пределах текущего финансового года) и возмездности (плата в размере, обеспечивающему уплату процентов по государственному долгу ). 
Ссуды для краткосрочной финансовой поддержки отпускаются по решению Правительства Российской Федерации на определенный срок, но не более чем до конца текущего финансового года. Предприятия, желающие получить краткосрочную финансовую поддержку из федерального бюджета, представляют в Правительство Российской Федерации: 
* заявку на получение финансовой поддержки, подписанную руководителем и главным бухгалтером; 
* копию документов о государственной регистрации; 
* сведения о предполагаемом целевом использовании ссуды с утвержденным техническим обоснованием; 
* копию баланса за предыдущий финансовый год, заверенную в налоговой инспекции или аудитором, 
* заключение федерального органа исполнительной власти, ответственного за состояние соответствующей отрасли экономики, 
* заключение органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположено предприятие. 
Акционерные общества, предприятия с иностранными инвестициями и частные предприятия, кроме перечисленных документов, подают банковскую гарантию о возврате ссуды. 
Руководители государственных предприятий, казенных заводов и акционерных обществ, все акции которых находятся в федеральной собственности, должны подать также документы о согласии на переоформление их трудовых контрактов на контракты с повышением ответственности за целевое использование получаемых из федерального бюджета средств. Проект такого контракта на основании Указа Президента Российской Федерации "О некоторых мерах по обеспечению государственного управления экономикой" от 10 июня 1994 г. готовит уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти и согласовывает его с подателем заявления не позднее семи дней с даты подачи. 
Министерство экономики и Министерство финансов Российской Федерации дают заключение на представленные документы. Правительство Российской Федерации принимает положительное или отрицательное решение в срок не более двадцати дней с момента получения документов.
Решение о предоставлении ссуды оформляется распоряжением Правительства, после чего Министерство финансов Российской Федерации заключает с этим предприятием договор о предоставлении ссуды и осуществляет контроль за целевым использованием предоставляемых за счет федерального бюджета средств. Отказ в предоставлении ссуды принимается Правительством Российской Федерации в протокольном порядке, о чем предприятие уведомляется письмом. 
В современный период структурной перестройки производства государство поддерживает инвестиционные строительные проекты путем направления финансовых ресурсов на выполнение федеральных целевых программ и на другие федеральные государственные нужды. Для этого ежегодно выделяются средства из соответствующих бюджетов.
Инвестиции в форме государственных централизованных капитальных вложений на создание и воспроизводство основных фондов финансируются из бюджетов на безвозвратной и возвратной основах. Они обеспечивают структурную перестройку народного хозяйства, сохранение и развитие производственного и непроизводственного потенциала России.
Приоритетные направления, для которых необходима государственная поддержка за счет средств федерального бюджета, определяются Министерством финансов Российской Федерации с учетом других федеральных органов исполнительной власти.
Финансирование капитальных вложений по перестройкам и объектам может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников 
На безвозвратной основе государственные централизованные капитальные вложения за счет федерального бюджета финансируются в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.
Для открытия финансирования государственных централизованных капитальных вложений на безвозвратной основе из федерального бюджета государственные заказчики подают в Министерство финансов Российской Федерации:
* выписки из перечня строек и объектов, учрежденного в установленном порядке, с указанием объемов государственных централизованных капитальных вложений; 
* государственные контракты (договоры подряда) по строительству объектов для федеральных государственных нужд. 
Открытие финансирования государственным заказчикам производится Министерством финансов Российской Федерации в течение одного месяца после утверждения в установленном порядке объемов государственных централизованных капитальных вложений и перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд.
На основании Постановления Правительства Российской Федерации от 22 июня 1994 г. Подрядные строительные организации, выполняющие по договорам (контрактам) работы на объектах строительства для федеральных государственных нужд, получают от государственного заказчика работ аванс части стоимости подрядных работ в размере до 30 % от устанавливаемого Министерством экономики Российской Федерации лимита капитальных вложений на такие стройки и объекты. Открытие финансирования на безвозвратной основе из федерального бюджета на государственные централизованные капитальные вложения может осуществляться входящим в систему этих органов департаментам, межотраслевым государственным объединениям ,концернам, ассоциациям, корпорациям, акционерным обществам, предприятиям, для оформления безвозвратного финансирования государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета заказчики предоставляют в банки, осуществляющие финансирование, следующие документы :
* титульные списки вновь начинаемых строек с разбивкой по годам; 
* государственные контракты (договоры подряда) на весь период строительства с указанием формы расчетов за выполненные работы; 
* сводные сметные расчеты стоимости строительства; 
* заключение государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации; 
* уточненные объемы капитальных вложений и строительно-монтажных работ по переходящим стройкам. 
Государственные централизованные капитальные вложения могут финансироваться из федерального бюджета на возвратной основе. Средства на это выделяются из федерального бюджета Министерству финансов Российской Федерации в установленном действующим законодательством порядке. Министерство финансов направляет средства заемщикам через коммерческие банки, перечень которых определяется Правительственной комиссией по кредитной политике по представлению Министерства финансов, Центрального банка Российской Федерации, министерств и ведомств Российской Федерации.
Коммерческие банки выдают подлежащие возврату средства федерального бюджета заемщикам на основе договоров. Общий срок пользования средствами федерального бюджета, предоставленными на возвратной основе на финансирование государственных централизованных капитальных вложений, и дата начала возврата их заемщиками устанавливаются в договорах.
Средства федерального бюджета должны использоваться строго по назначению, предоставляются заемщикам под залог и возвращаются в сроки, определенные договором. Плата за эти средства не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным банком Российской федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Порядок авансирования подрядных работ на объектах строительства для федеральных государственных нужд, финансируемых за счет средств федерального бюджета на возвратной основе, такой же, как и на безвозвратной.
Финансирование и кредитование строительства из разных источников (бюджетных, собственных средств предприятий, других юридических и физических лиц) осуществляется в порядке, определяемом "Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации", утвержденным Постановлением Российской Федерации от 21 марта 1994 г., с соблюдением пропорций расходования средств из всех источников в течение сего периода строительства объектов .
Банки, осуществляющие операции по финансированию капитальных вложений, выполняют следующие функции:
* проводят проверку представленных заказчиком документов; 
* сверяют их с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд, после чего открывают (либо продолжают) финансирование строительства; 
* в случае представления на централизованные капитальные вложения бюджетных средств на возвратной основе анализируют расчет сроков возврата средств и процентов по ним и заключают договор установленной формы; 
* в случае, когда реальность возврата заемщиком средств и процентов по ним не подтверждена, банк информирует об этом Министерство финансов Российской Федерации. 
Коммерческие банки финансируют стройки только при наличии положительных заключений государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации. 
В целях повышения эффективности использования централизованных капитальных вложений, направляемых на строительство объектов и создание производственных мощностей, включенных в состав федеральных государственных нужд, а также обеспечения своевременного ввода их в действие введен конкурсный порядок их размещения. Основным условием конкурса является обеспечение ввода в действие производственных мощностей и объектов в установленный срок при минимальном участии федерального бюджета в финансировании проекта.
3. Правовой режим сметно-бюджетного финансирования
3.1. Понятие сметно-бюджетного финансирования и его объекта
Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходов конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название бюджетных ассигнований.
Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности ; отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения ; планирование и финансирование на основе экономических нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений (наука и научные исследования) и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.
На сметно-бюджетном финансировании находятся учреждения социальной сферы: образовательные учреждения; учреждения охраны здоровья и физической культуры; учреждения культуры.
Среди социально-культурных мероприятий и учреждений, финансируемых их бюджетов разных уровней, ведущее место занимают народное образование и подготовка кадров (высшие учебные заведения, профессионально-технические училища, средние специальные учебные заведения, институты повышения квалификации и т.п.). Согласно закону Российской Федерации "Об образовании" от 10 июля 1992 г. Государство должно гарантировать ежегодное выделение финансовых средств на нужды образования в размере не менее 10 % национального дохода, а также защищенность соответствующих расходных статей бюджетов всех уровней.
Основой государственных гарантий получения гражданами России образования в пределах государственных образовательных стандартов является государственное и муниципальное финансирование образования. Нормативы финансирования образовательных учреждений устанавливаются в расчете на одного ученика (воспитанника) по каждому типу и виду этого учреждения при утверждении федерального бюджета и бюджетов разных уровней. В негосударственных образовательных учреждениях нормативы финансирования не должны быть ниже, чем в государственных и муниципальных. Все образовательные учреждения наделены правом привлечения в законодательно установленном порядке дополнительных финансовых ресурсов, в том числе и валютных. За счет предоставления платных дополнительных образовательных и других услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц, в том числе иностранных и зарубежных. Привлечение образовательным учреждением дополнительных средств не влечет за собой снижения нормативов и абсолютных размеров бюджетного финансирования. Такие образовательные учреждения, как школы, финансируются в основном за счет местных бюджетов. Расходы отдельных школ предусматриваются в смете, составляемой на основе укрупненных нормативов, исходя из количества классов и числа учащихся.
Огромное значение для развития народного хозяйства и будущего страны имеет организация подготовки кадров. Из федерального бюджета выделяются средства на усиление поддержки ведущих учебных заведений Государственного комитета Российской Федерации по высшему образованию, профессионально-техническим училищам, средним специальным учебным заведениям.
Особенностью финансирования социально-культурных мероприятий в современных условиях является развитие коммерческих принципов в деятельности учреждений науки, культуры. Образования и здравоохранения. Например, источниками финансирования высшего образования являются : средства бюджета; привлеченные средства за счет коммерческой деятельности по оказанию платных услуг населению. Выполнения социальных и творческих заказов, работ по договорам с предприятиями и организациями, выручки от реализации продукции ; плата учащихся за обучение, вносимая лично либо перечисляемая предприятиями. Организациями и учреждениями за подготовку для них специалистов ; кредиты банков ; средства предприятий разных форм собственности; добровольные взносы отраслей, предприятий , организаций и пожертвования отдельных лиц. Высшее учебное заведение образует единый фонд оплаты труда и фонд производственного и социального развития . Образование этих фондов осуществляется на основе утвержденных единых нормативов.
Закон "Об образовании" предусматривает право граждан, прошедших конкурс и зачисленных в высшее учебное учреждение, на получение личного государственного образовательного кредита , предоставляемого на разных условиях (невозвращаемого, возвращаемого, частично возвращаемого). Порядок предоставления такого кредита должно определить законодательство. Закон "Об образовании" предусматривает, что в будущем нормативное финансирование высшего учебного заведения и послевузовского профессионального образования будет складываться из прямого финансирования из бюджета и средств, вносимых каждым учащимся ежегодно за счет полученного им для этой цели кредита.
Значительны государственные расходы на здравоохранение по долговременным экономическим нормативам. Однако по качественным параметрам наше здравоохранение уступает современному мировому уровню, поэтому, наряду с увеличением бюджетных затрат здравоохранение постепенно переходит на страховое обеспечение. На новые оценки качества труда медиков, новые формы организации медицинской помощи. Наряду с коммерческими стоматологическими поликлиниками, получают развитие такие же консультационно-диагностических центры, различные лаборатории. Платные услуги населению оказываются по ценам и тарифам, предусмотренным прейскурантами. А новые виды услуг - по ценам (тарифам), устанавливаемым с разрешения местных властей. Предоставляются платные услуги взамен деятельности, финансируемой из бюджета.
Помимо средств бюджета, средств, поступающих от оказания платных услуг населению, источниками финансирования здравоохранения могут быть такие: 
* дополнительные заказы местных органов самоуправления, вышестоящих органов управления с выделением дополнительных ресурсов на их реализацию; 
* часть сумм, взысканных с юридических лиц и граждан за ущерб, причиненный нарушением санитарных норм, загрязнением окружающей среды; 
* средства, полученные медицинскими учреждениями с юридических лиц, получивших расстройство здоровья по вине этих юридических лиц и граждан; 
* часть средств, сэкономленных в результате снижения заболеваемости с временной утратой трудоспособности; 
* добровольные взносы граждан и юридических лиц. Эти средства поступают в единый фонд финансовых средств и расходуются на общих основаниях, если вносившие не указали целевое их назначение. Все средства, получаемые помимо бюджета, не учитываются при ассигнованиях из бюджета. 
Средства, полученные из всех источников, образуют единый фонд финансовых средств учреждения и расходуется по смете учреждения здравоохранения.
Из бюджета финансируются расходы на физическую культуру, мероприятия в области молодежной политики и социальное обеспечение.
Из федерального бюджета покрываются затраты на фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу.
В сметно-бюджетном порядке из федерального бюджета отпускаются также средства на покрытие затрат на национальную оборону (содержание Вооруженных Сил , закупку вооружений и военной техники, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, капитальное строительство , пенсии военнослужащим . расходы Министерства Российской Федерации по атомной энергии), а также на ликвидацию вооружений , включая выполнение международных обязательств.
Важным направлением использования государственных средств являются расходы на управление. Из федерального бюджета финансируются расходы на Управление делами Президента Российской Федерации, Государственную думу Федерального Собрания Российской Федерации. Министерства и ведомства Российской Федерации. Территориальные органы государственного управления.
Режим сметно-бюджетного финансирования распространяется и на правоохранительные органы, органы безопасности судебную систему и органы прокуратуры российской Федерации.
3.2. Порядок сметно-бюджетного финансирования
Смета - это финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, предусмотренных на содержание учреждений и организаций. 
Она является планом финансирования учреждений и расходования бюджетных смет.
Правовое значение сметы состоит в том, что она определяет права и обязанности руководителя бюджетного учреждения по целевому использованию средств , отпускаемых из соответствующего бюджета, а также обязанности финансовых органов по отпуску этих средств и их права на осуществление контроля за целевым использованием бюджетных ресурсов. На основании соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникают права и обязанности.
По кругу охватываемых учреждений и мероприятий сметы делятся на индивидуальные, сметы централизованных мероприятий и сводные.
Сметы на централизованные мероприятия составляются министерствами, ведомствами, управлениями и отделами органов местного самоуправления на расходы, связанные с проведением централизованных мероприятий, например, проведение конференций , августовских чтений учителей и т.д.
Сводные сметы объединяют все индивидуальные сметы подведомственных министерствам , ведомствам , исполнительным органам на местах учреждений и смету расходов на централизованные мероприятия.
Формы сводных и индивидуальных смет устанавливаются в централизованном порядке Министерством финансов РФ.
Индивидуальная смета - это смета, отражающая особенности отдельного учреждения. Для однотипных бюджетных организаций устанавливаются типовые формы смет расходов. Они включают три основные раздела:
1. общие сведения об учреждении, общую сумму расходов с распределением по кварталам и направлениям расходов;
2. оперативно-производственные показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число классов, коек в больнице и т.д.);
3. расчеты по отдельным статьям сметы.
Смета состоит из статей, каждая из которых содержит однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер. 
Приведем некоторые в качестве примера.
Статья 1. Заработная плата. Сюда включаются все расходы на выплату заработной платы в соответствии с должностями, установленными окладами и ставками, профессиональными категориями, выплаты совместителям, доплаты и установленные надбавки.
Статья 2. Начисления на заработную плату. По этой статье планируются и учитываются отчисления в фонд социального страхования работников и в Пенсионный фонд. Исходя из объема фонда заработной платы в размере, установленном законодательством .
Статья 3 . Канцелярские и хозяйственные расходы В этой статье сгруппированы расходы , связанные с управлением и хозяйственным обслуживанием помещением и работ . Это - оплата за печатание бланков, абонементная плата за телефон, телетайпы, оплата телефонных переговоров, аренды помещений, вневедомственной охраны , водоснабжения, газа и т.д.
Статья 4. Командировки и служебные разъезды. По этой статье оплачивается проезд, суточные, квартирные при служебных командировках административно-управленческого персонала; расходы на приобретение билетов на внутригородской транспорт для работников, деятельность которых связана с разъездами по городу. По этой же статье выплачиваются подъемные , если специалисты приглашаются из других регионов.
Статья 5. Расходы учебные, на производственную практику студентов и учащихся, научно-исследовательские работы и приобретение книг для библиотек.
Статья 6. Стипендии. Определение размера ассигнований по этой статье производится отдельно на выплату стипендий студентам дневной формы обучения и студентам, которых берут на обучение на контрактной основе; студентам вечерних и заочных отделений последних курсов в размере месячной стипендии в период нахождения в отпусках без сохранения содержания, которые предоставляются им согласно действующему законодательству для ознакомления непосредственно на производстве с работой по избранной специальности, аспирантам , ординаторам , слушателям курсов преподавателей иностранного языка , слушателям подготовительных курсов.
Статья 7. Расходы на питание. По этой статье расходуются средства на питание в лечебных учреждениях, детских домах и школах - интернатах, детских дошкольных учреждениях, в училищах, где курсанты находятся на полном государственном обеспечении; на выдачу бесплатного спецпитания .
Статья 8 . Приобретение медикаментов и перевязочных средств. Как правило , расходы по этой статье планируются только в медицинских учреждениях; по этой же статье покупаются кровь и плазма для переливания, бакпрепараты, химреактивы и химпосуда для проведения анализов.
Статья 9 . Приобретение оборудования и инвентаря. Деньги выделяются по установленным экономическими нормативам, которые рассчитываются в процентном отношении к стоимости основных фондов учреждения по данным последнего годового отчета. Размер зависит от возможности бюджета, из которого выделяются средства.
Статья 10. Приобретение мягкого инвентаря и спецодежды. По этой статье приобретается постельное белье (больницы, общежития).
Статья 11. Государственные капитальные вложения. Средства предназначаются на оплату работ по новому строительству, приобретению и монтажу оборудования, реконструкции сооружений, оборудования, строений. Расходы осуществляют только при наличии утвержденной документации.
Статья 12. Капитальный ремонт строений и сооружений. Финансирование проводится при наличии технической документации, определяющей объем и стоимость ремонтов и подтверждающей фактическое исполнение. Средства могут использоваться на улучшение благоустройства и реконструкцию объектов.
Статья 13 . Другие расходы. Ассигнования по этой статье предусматриваются на культурно-просветительную работу среди студентов. Учащихся, детей, на физическое воспитание, работу на массовой информации и т.д.
Все средства, полученные учреждениями из бюджета и различных источников, образуют Единый фонд финансовых средств. Единого фонда финансовых средств в плановом размере формируются источники для возмещения материальных и приравненных к ним затрат. К этим затратам относятся затраты, включенные в статьи 1, 2, 3, 4, 5, 8, 9, 10, 13 сметы бюджетного учреждения. Кроме того. В состав материальных и приравненных к ним затрат включаются также оплата процентов за краткосрочный кредит и суммы, уплаченные в виде экономических санкций. 
Из оставшихся средств по установленному нормативу образуется фонд производственного и социального развития, за счет которого производятся расходы. Оставшаяся часть Единого фонда финансовых средств направляется на образование фонда материального поощрения.
В течение года сеть бюджетных учреждений и штаты могут изменяться. Поэтому при планировании расходов осуществляется среднегодовое исчисление.
Одним из важнейших положений планирования расходов является соблюдение пропорций в распределении денежных средств в Российской Федерации с задачами комплексно-целевого финансирования и эффективности использования средств бюджетов всех уровней. Для этого применяется нормирование расходов. Нормы разрабатываются на основе общего для всех субъектов Федерации принципа распределения бюджетных средств, который обеспечивает равные условия удовлетворения социально-культурных и бытовых нужд населения. Разный уровень экономического развития субъектов Федерации требует дифференциации норм с учетом экономических особенностей и потребностей регионов.
Нормы расходов - это установленный компетентным органом размер затрат на расчетную единицу (койка в больнице, студент в университете). Нормы бюджетных расходов классифицируются по разным признакам. Прежде всего, они распределяются по содержанию: материальные и денежные. Денежные нормы являются стоимостным выражением натуральных (они получаются в результате умножения затрат в натуральном выражении на государственную цену). 
По юридическим свойствам нормы подразделяются на обязательные (устанавливаемые актами органов государственного управления и не подлежащие изменению - ставки зарплаты, нормы расходов на питание и т.д.) и расчетные (средние затраты на расчетную единицу).
Расчетные нормы определяются самим учреждением по согласованию с финансовыми нормами. При их установлении учитываются конкретные условия (например, определение объема затрат на отопление в школах или больницах в Мурманской области или Ставропольском крае), в которых находится данное учреждение. 
При бюджетном нормировании расходов Правительство устанавливает нормативы - размеры расходов, которые не связаны с единицей нормирования (например , проценты начисления на заработную плату).
По степени охвата затрат на основную единицу финансирования расходов подразделяются на индивидуальные и укрупненные. Индивидуальные нормы, как обязательные, так и расчетные, применяются при составлении индивидуальных смет; укрупненные - при составлении бюджетов разных уровней и представляют собой общий объем затрат на плановый показатель.
Большую часть ассигнований на содержание бюджетных учреждений составляют затраты по статье 1 сметы. Поэтому при составлении сметы особое место занимает нормирование заработной платы.
Фонд заработной платы для бюджетного учреждения исчисляется исходя из штата сотрудников ( количество должностей по установленному для учреждения перечню ) и ставок заработной платы по установленному нормативу в зависимости от стажа, образования и т.д.
При планировании ассигнований на содержание бюджетных учреждений критерий определяется так, чтобы он максимально отражал целевую направленность (школа, детский сад) и виды затрат (зарплата, питание больных, капитальный ремонт и т.д.).
Формирование и исполнение сметы расходов бюджетных учреждений осуществляется на основании нормативных актов. Деятельность государственных организаций и учреждений по формированию и исполнению смет расходов неотрывна от стадий бюджетного процесса и носит название сметного процесса. Составление смет - это часть составления проекта бюджета. Лишь после утверждения бюджета, из которого будут финансироваться расходы по смете, смета приобретает юридическую силу.
Проект сметы составляется во время разработки проекта бюджета. Конкретные сроки составления смет для каждого учреждения устанавливаются вышестоящей организацией. При определении расходов по смете бюджетные учреждения руководствуются законами, постановлениями правительства, решениями местных органов, вышестоящей организации, нормами расходов, нормативами, тарифами на электроэнергию, воду, коммунальные услуги и т.д. Каждое учреждение обязано обеспечить строгий режим экономии материальных и финансовых ресурсов. Проекты смет рассматриваются в сроки, установленные министерствами, ведомствами, управлениями и отделами местных органов самоуправления, с тем, чтобы сводные итоги рассмотрения могли быть включены в проекты соответствующих бюджетов, из которых финансируются учреждения.
В двухнедельный срок после утверждения соответствующими органами бюджетов на уровне Федерации, субъектов Федерации и административно-территориальных образований вышестоящие распорядители бюджетных кредитов утверждают сметы расходов учреждений и сметы на централизованные мероприятия.
Смету расходов в разрезе статей классификации расходов для бюджетов учреждений утверждает и подписывает, поставив печать на всех экземплярах сметы, руководитель организации. Сметы расходов бюджетных учреждений, непосредственно не подчиненных министерствам и ведомствам, утверждаются вышестоящими организациями, которым они подчинены.
Распределение бюджетных ассигнований в смете по кварталам производится в соответствии с поквартальной разбивкой соответствующего бюджета . К смете прилагается пояснительная записка, в которой содержатся подробные обоснования и расчеты по каждому виду расходов и их объему в целом .
В течение двух месяцев после утверждения бюджетов финансовые органы контролируют правильность составления и утверждения смет расходов бюджетных учреждений.
4. Правовое регулирование внебюджетных средств бюджетных учреждений
Наряду с ассигнованиями из бюджета бюджетные учреждения имеют источники доходов, которые они получают не из бюджета, а от разных предприятий, организаций, учреждений, граждан, объединений граждан за выполнение для них работы или услуги (специальные средства) в зависимости от профиля бюджетного учреждения (вуз, больница и т.п.). На счета бюджетных учреждений поступают суммы для временного хранения (депозитные суммы), для выплат по целевому назначению определенным юридическим лицам или гражданам (суммы по поручениям). Таким образом, внебюджетные средства бюджетных учреждений объединяются в три вида : специальные, депозитные и суммы по поручениям.
К специальным средствам относятся: доходы от эксплуатации транспорта; арендная и квартирная плата и другие доходы от зданий и помещений, а также поступления от субарендаторов за объединенное хозяйственное обслуживание (отопление, уборщика помещений, телефон и т.д. ), т.е. средства, получаемые в результате выполнения однотипных форм деятельности бюджетными учреждениями независимо от профиля их основной деятельности.
Специальные средства получают бюджетные учреждения и в результате проведения мероприятий, которые соответствуют характеру их основной деятельности : например, средства. Поступающие от родителей за обучение детей в дошкольных и образовательных бюджетных учреждениях; плата за обязательные осмотры медицинскими учреждениями лиц, работающих в пищевой промышленности, и т.д.
В современных условиях перехода к рыночным отношениям большое значение приобрели внебюджетные средства, получаемые бюджетными учреждениями от выполнения работ, услуг, предпринимательской деятельности как дополнительный источник финансирования деятельности этих учреждений.
Депозитные суммы - это средства, поступающие на временное хранение бюджетным учреждениям с обязательством возврата по требованию владельца. К ним относятся залоги, денежные средства больных, находящихся на стационарном лечении в лечебных учреждениях, и т.д.
Суммы по поручениям - денежные средства, которые переводятся предприятиями, учреждениями и организациями на выполнение конкретных заданий в соответствии с действующим законодательством (например, суммы единовременной помощи, выделяемые работникам подведомственных учреждений из централизованного фонда министерства).
В отношении этих видов внебюджетных средств бюджетных учреждений права их руководителей ограниченны. Так, распорядители бюджетных кредитов не имеют права даже временно использовать денежные средства из сумм по поручениям и депозитов на потребности своего учреждения . Депозитные средства возвращаются по первому требованию владельца. Суммы по поручениям выдаются лицам, указанным в поручении.
В бюджетных учреждениях, переведенных на новые условия хозяйствования, средства, полученные из бюджета и других источников, образуют единый фонд финансовых средств. Бюджетные средства, выделенные по долгосрочным экономическим нормативам, поступления по договорам за выполненные работы (услуги), поступления от оказания услуг населению, добровольные взносы юридических лиц и граждан в виде денежных средств поступают в Единый фонд финансовых средств бюджетных учреждений, если сделавшие взносы не определили их целевое назначение. При целевом назначении добровольных взносов они зачисляются непосредственно в соответствующие фонды и расходуются на указанные вносителем нужды.


Тема 12. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ
1. Кредитные правоотношения, понятие и их виды
Согласно ст. 819 Гражданского Кодекса по кредитному договору банк или иная кредитная организация /кредитор/ обязуются предоставить денежные средства /кредит/ заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается недействительным. Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам. Прежде всего по основным группам заемщиков: кредит хозяйству, населению, государству.
По назначению /направлению/ различают кредит:
* потребительский, 
* промышленный, 
* сельскохозяйственный, 
* инвестиционный, 
* бюджетный. 
В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты могут быть двух видов: ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, и кредиты участвующие в организации оборонных фондов.
По срокам пользования кредиты бывают:
* до востребования, 
* срочные, которые в свою очередь подразделяются на: краткосрочные /до 1 года/, среднесрочные /от 1 до 3 лет/, долгосрочные / свыше 3 лет/. 
По размерам различают кредиты крупные, средние, мелкие.
По обеспечению: необеспеченные /бланковые/ кредиты и обеспеченные, которые в сою очередь, по характеру обеспечения делятся на залоговые, гарантированные и застрахованные.
По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные.
По методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку /частями, долями/, и ссуды, погашаемые единовременно / на одну определенную дату/.
2. Правовые принципы банковского кредитования
Банковское кредитование предприятий осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования. Последние представляют собой основу, главный элемент системы кредитования, поскольку отражает сущность и содержание кредита, а также требование объективных экономических законов, в том числе и в области кредитных отношений.
К принципам кредитования относятся: срочность возврата, дифференцированность, обеспеченность и платность.
Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, т.е. в нем находит конкретное выражение фактор времени.
Дифферинцированность кредитования означает, что банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам. Поэтому дифференциация кредитования должна осуществляться на основе показателей кредитоспособности , под которой понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок.
Принцип обеспеченности кредита: с принятием Закона "О банках и банковской деятельности" коммерческие банки получили возможность выдавать своим клиентам кредиты под различные формы обеспечения кредита. Важнейшими видами кредитного обеспечения, широко практикуемого за рубежом и взятыми нашими банками ,являются :залог, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка /цессия/ в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. Отношения залога регулируются Законом РФ " О ЗАЛОГЕ" от 29 мая 1992 г.
Принцип платности кредита означает, что каждый заемщик должен внести в банк определенную плату за временное позаимствование у него для своих нужд денежных средств. Реализация этого принципа на практике осуществляется через механизм банковского процента.
Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти как обще государственные интересы ,так и интересы обоих субъектов кредитной сделки банка и заемщика. 
3. Система финансово-кредитных органов. Банковская система и ее организационно-правовые формы. Банковское законодательство
Банковская система России - один из важнейших элементов ее финансовой системы. Как и вся экономика России, банковская система претерпевает в настоящее время кардинальные изменения, затрагивающие как структурную ее часть, так и функциональную. Изменения фиксируются банковским законодательством, разработка которого осуществляется на основе зарубежного опыта, опыта первых лет экономических реформ в России, современных представлений о сущности и назначении банковских учреждений.
Экономическая природа банков выражается в их специфической функции: выполнять на экономическом рынке роль особых финансовых посредников. В этом качестве банки привлекают свободные денежные средства, высвобождающиеся в процессе хозяйственной деятельности одних субъектов: государства, хозяйствующих структур, физических лиц, и предоставляют эти средства на условиях срочности, возвратности и возмездности во временное пользование другим. Тем самым они осуществляют функцию банковского кредитования. Банковский кредит - один из основных институтов финансового права. Именно система банков аккумулирует огромный фонд денежных средств как в наличной, так и в безналичной форме. Таким образом, происходит постоянное перераспределение капитала - как межотраслевое, так и межрегиональное. Банк - коммерческое учреждение, продуктом деятельности которого являются разнообразные виды услуг: предоставление кредитов, размещение вкладов, выдача гарантий, поручительств, оказание консультационных услуг и т.д.
Действующее законодательство Российской Федерации отразило перемены, происходящие в банковской системе в последние годы, и закрепило ее двухуровневый характер:
1) Первый уровень - Центральный банк Российской Федерации
2) Второй - коммерческие банки и другие кредитные учреждения, а также филиалы и представительства иностранных банков.
Среди всего многообразия кредитных учреждений второй группы следует отметить так называемые специальные банки, к которым относятся инвестиционные банки, проводящие операции по выпуску и размещению корпоративных ценных бумаг; ипотечные банки, кредитующие под залог недвижимости; муниципальные банки, обеспечивающие исполнение местных бюджетов, и др. Функционируют также союзы, ассоциации и другие объединения банков.
Значительное место в правовом опосредовании банковской деятельности принадлежит финансово-правовому регулированию, системе норм финансового права как самостоятельной отрасли российского права. Финансово-правовое регулирование банковской деятельности обладает всеми специфическими характеристиками этой отрасли: его предметом являются финансовые отношения в различных их проявлениях (в том числе воздействие на формирование банков как финансовых структур), а также императивный метод регулирования финансовых отношений - метод властных предписаний.
Важнейшим субъектом, реализующим финансово-правовое регулирование в рамках банковской системы, является Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Потенциал банковского регулирования воплощается в первую очередь в функциях Банка России.
К числу основных целей и функций Банка России, в соответствии с Конституцией РФ (ст. 75) и Законом "О Центральном банке РФ (Банке России)" (ст.ст. 3 и 4), относятся:
1. Защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам.
2. Развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации.
3. Во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разработка и проведение единой государственной денежно-кредитной политики, направленной на защиту и обеспечение устойчивости рубля.
4. Монопольное осуществление эмиссии наличных денег и организация их обращения.
5. Осуществление валютного регулирования и валютного контроля и др.
Исходной функцией банковского регулирования является формирование банков как финансовых структур и определение круга их полномочий. Эти вопросы регулируются как вышеуказанными законами (Закон РФ о банках и банковской деятельности, Закон РФ о Банке России), так и некоторыми другими подзаконными актами (например, Методическими Указаниями о создании и деятельности коммерческих банков на территории России).
Реализуя названную функцию, Центральный банк лицензирует деятельность коммерческих банков и регистрирует их Уставы. В лицензии предусматривается перечень операций, выполняемых коммерческим банком, тем самым предопределяются реальные финансовые возможности конкретного кредитного учреждения.
4. Центральный банк РФ, структура, правовое положение
Центральный банк России - главный банк страны. Его статус регулируется Конституцией РФ, Законом РФ "О Центральном банке РФ (Банке России)" и другими федеральными законами.
Банк России является юридическим лицом. ЦБР не регистрируется в налоговых органах. Получение прибыли не является целью деятельности ЦБР. 
Банк России подотчетен Государственной Думе Федерального собрания РФ (ст. 5 ФЗ "О ЦБР") 
Высшим органом ЦБР является Совет директоров, осуществляющий руководство и управление Банком России.
В состав Совета директоров входят:
* Председатель ЦБР и его заместители; 
* Директора Главных департаментов; 
* начальники главных управлений в национально-государственных и национально-территориальных образованиях. 
Совет директоров выполняет следующие функции: 
1) во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разрабатывает и обеспечивает выполнение основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики;
2) утверждает годовой отчет Банка России и представляет его Государственной Думе;
3) рассматривает и утверждает смету расходов Банка России на очередной год не позднее 31 декабря предшествующего года, а также произведенные расходы, не предусмотренные в смете;
4) определяет структуру Банка России;
5) устанавливает формы и размеры оплаты труда Председателя Банка России, членов Совета директоров, заместителей Председателя Банка России и других служащих Банка России; 
6) принимает решения:
o о создании и ликвидации учреждений и организаций Банка России; 
o об установлении обязательных нормативов для кредитных организаций; о величине резервных требований; об изменении процентных ставок Банка России и др. 
o о купле и продаже недвижимости для обеспечения деятельности Банка России, его учреждений, организаций и служащих; о применении прямых количественных ограничений; о выпуске и изъятии банкнот и монеты из обращения, об общем объеме выпуска наличных денег; 
o о порядке формирования резервов кредитными организациями; 
7) вносит в Государственную Думу предложения об изменении уставного капитала Банка России;
8) утверждает порядок работы Совета директоров;
9) назначает главного аудитора Банка России;
10) утверждает внутреннюю структуру Банка России,
11)определяет условия допуска иностранного капитала в банковскую систему РФ;
Банк России. Образует единую централизованную систему с Вертикальной структурой управления. В Систему Банка России входят центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно-кассовые центры, вычислительные центры, полевые учреждения, учебные заведения и другие предприятия, учреждения и организации, в том числе подразделения безопасности и Российское объединение инкассации, необходимые для осуществления деятельности Банка России.
Центральный аппарат Банка России состоит из департаментов по основным направлениям его деятельности. В состав Банка России входят следующие подразделения: сводный экономический департамент; департамент исследований, информации и статистики; департамент бухгалтерского учета и отчетности; департамент организации исполнения госбюджета и внебюджетных фондов; департамент методологии и организации расчетов; департамент банковского надзора; Главное управление валютного регулирования и валютного контроля; департамент регулирования денежного обращения; департамент эмиссионно-кассовых операций; департамент информатизации; юридический департамент; ревизионный департамент; департамент полевых учреждений; административный департамент; департамент подготовки персонала; управление инспектирования коммерческих банков; управление ценных бумаг; управление методологии и организации межгосударственных расчетов; управление безопасности и защиты банковской информации; управление строительства и материально-технического снабжения. 
Национальные банки республик являются территориальными учреждениями Банка России.
Территориальные учреждения Банка России не имеют статуса юридического лица и не имеют права принимать решения, носящие нормативный характер, а также выдавать гарантии и поручительства, вексельные и другие обязательства без разрешения Совета директоров.
Задачи и функции территориальных учреждений Банка России определяются Положением о территориальных учреждениях Банка России, утверждаемым Советом директоров.
По решению Совета директоров территориальные учреждения Банка России могут создаваться по экономическим районам, объединяющим территории нескольких субъектов Российской Федерации.
Полевые учреждения Банка России осуществляют банковские операции в соответствии с Федеральным законом "О ЦБР", другими федеральными законами, а также нормативными актами Банка России.
Полевые учреждения Банка России являются воинскими учреждениями и руководствуются в своей деятельности воинскими уставами, а также Положением о полевых учреждениях Банка России, утверждаемым совместным решением Банка России и Министерства обороны Российской Федерации.
Полевые учреждения предназначены для банковского обслуживания воинских частей, учреждений и организаций Министерства обороны Российской Федерации, а также иных государственных органов и юридических лиц, обеспечивающих безопасность Российской Федерации, и физических лиц, проживающих на территориях объектов, обслуживаемых полевыми учреждениями, в тех случаях, когда создание и функционирование территориальных учреждений Банка России невозможно.
Банк России может быть ликвидирован только на основании принятия соответствующего федерального закона (гл. 13 закона "О ЦБР").
Банк России осуществляет денежную эмиссию, организует обращение денег и изъятие их из обращения, издает нормативные акты по вопросам порядка ведения кассовых операций, правил перевозки, хранения и инкассации наличных денег, управляет денежным обращением экономическими методами.
Взаимоотношения Банка России с коммерческими банками и другими кредитными учреждениями определены действующими законами. С одной стороны, Банк России наделен широкими властными полномочиями по управлению денежно-кредитной системой страны, а с другой - он юридическое лицо, вступающее в определенные гражданско-правовые отношения с кредитными организациями. Таким образом. Банк России имеет двойственную правовую природу.
Он одновременно является органом государственного управления специальной компетенции и юридическим лицом, осуществляющим хозяйственную деятельность.
Управление денежно-кредитной системой Российской Федерации Банк России осуществляет двумя способами: во-первых, с помощью властных предписаний, во-вторых, экономическими методами, т.е. путем совершения различных сделок с коммерческими банками, другими организациями.
Главной особенностью правового положения Банка России в настоящее время является то, что осуществление его административных прав и хозяйственной деятельности подчинено решению одной и той же задачи - управлению кредитной системой.
Административные функции Банка России можно условно разделить на: организаторскую (организация и управление денежным обращением) и функцию защиты гражданского оборота, интересов вкладчиков и других кредиторов коммерческих банков. В рамках этих двух полномочий Банк России вправе издавать нормативные акты, т. е. нормотворческая функция непосредственно связана с этими полномочиями.
Функция защиты гражданского оборота и укрепления доверия к кредитной системе составляет основное содержание деятельности Банка России. Это не является особенностью финансово-кредитной системы только Российской Федерации. Центральный банк любого современного государства с рыночной экономкой вынужден решать те же самые задачи. Успех выполнения функций всей кредитной системы страны в решающей степени зависит от наличия соответствующих правовых и институциональных условий, обеспечивающих доверие общества к этой системе. Если такое доверие утеряно, граждане, организации и фирмы поспешат иначе разместить свои сбережения. А это неизбежно приведет к инфляции и дестабилизирующему изъятию средств из банков. Поэтому должна существовать система финансовых институтов, гарантирующих безопасность сбережений.
Центральный банк уделяет особое внимание предотвращению возможности развития системных банковских трудностей. В этих целях введен в действие порядок выявления проблемных банков на ранней стадии. Письмом Банка России от 28.05.97 № 457 "О критериях определения финансового состояния банков" определены классификационные группы и критерии степени состояния кредитных организаций, что позволяет проводить системный анализ финансовой устойчивости кредитных организаций на регулярной основе и более оперативно применять меры воздействия.
5. Коммерческие банки и другие кредитные учреждения. Виды, правовое положение, порядок образования и прекращения. Банковские операции
В настоящее время коммерческие банки вместе с другими кредитными учреждениями занимают второй уровень кредитной системы России.
Закон РФ "О банках и банковской деятельности в РСФСР" характеризует банк как коммерческое учреждение, являющееся юридическим лицом и действующее на основании лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ (ст. 1). В понятие "банк" данная статья включает: право привлекать денежные средства от физических и юридических лиц, от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности и срочности, осуществлять иные банковские операции (в данном Законе речь не идет о Центральном банке России, статус которого регулируется Законом РФ "О Центральном банке РФ (Банке России)", принятом 2 декабря 1990 г. с последующими изменениями и дополнениями).
Закон проводит разграничение действующих в области кредитования субъектов на два вида: собственно банки и другие кредитные учреждения. Последним предоставляется право осуществлять отдельные банковские операции.
Можно выделить следующие виды коммерческих банков:
1. Универсальные (осуществляющие широкий круг банковских операций) и специализированные (оказывающие преимущественно какой-то один вид банковских услуг, например сберегательные операции). В России, как и в других странах, практика идет в основном по пути создания универсальных банков.
2. Банки, имеющие филиалы, и бесфилиальные банки.
3. Региональные банки, деятельность которых осуществляется на ограниченной территории, и банки, не ограничивающие себя территориальными рамками.
4. Банки, созданные для финансирования отдельных целевых программ (так называемые банки развития), и банки, деятельность которых не ограничивается масштабами одной отрасли хозяйства или конкретной программы.
5. Акционерные и паевые банки.
6. Крупные, средние и мелкие банки.
7. Банки, уставный капитал которых полностью образован за счет взносов российских юридических и физических лиц, и банки с иностранными инвестициями. 
Под банками с участием иностранных инвестиций понимаются:
* банки, уставный капитал которых формируется за счет средств резидентов - российских юридических и физических лиц и нерезидентов - иностранных юридических и физических лиц ("совместные банки"); 
* банки, уставный капитал которых формируется за счет средств нерезидентов - иностранных юридических и физических лиц, условно называемые "иностранные банки"; 
* филиалы банков - нерезидентов ("Условия открытия банков с участием иностранных инвестиций на территории РФ"). 
Банк России устанавливает лимит участия иностранного капитала в банковской системе страны. Этот лимит рассчитывается как доля суммарного капитала банков с участием иностранных инвестиций в совокупном капитале банков, зарегистрированных в Российской Федерации. Если этот лимит превышен, то Банк России прекращает предоставление лицензий на право совершения банковских операций банками с иностранными инвестициями (ст.18 Закона о банках и банковской деятельности).
8. Банки, совершающие кредитные операции с любой клиентурой, и банки взаимного кредита. Деятельность последних основывается на принципах кредитной кооперации. Они привлекают средства своих участников (пайщиков, акционеров) и осуществляют кредитование только этих лиц.
9. Региональные (деятельность ограничена рамками одной территории) и экстерриториальные банки, деятельность которых не ограничена определенной территорией.
Законодательство о банках предусматривает право коммерческих банков открывать свои филиалы и представительства, не являющиеся юридическими лицами.
Филиалы вправе совершать операции в пределах, указанных в положении о филиале. Руководитель филиала может заключать сделки от имени банка на основании доверенности.
Представительством является обособленное подразделение коммерческого банка, расположенное вне места его нахождения, которое не вправе осуществлять банковские операции. Как правило, представительства коммерческих банков пропагандируют услуги своих банков среди потенциальных клиентов.
Ст. 10 Закона о банковской деятельности устанавливает, что коммерческий банк имеет устав, который должен содержать указание на организационно-правовую форму, сведения о размере уставного капитала, перечень осуществляемых банковских операций и иные сведения, предусмотренные федеральными законами для уставов юридических лиц указанной организационно-правовой формы.
В соответствии со ст. 11 Закона о банковской деятельности уставный капитал кредитной организации составляется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. Минимальный размер уставного капитала устанавливается Банком России.
За оказание банковских услуг клиент уплачивает банку вознаграждение, за счет которого образуется его прибыль. Таким образом, банк занимается хозяйственной (коммерческой) деятельностью.
Современные коммерческие банки России по своему правовому положению не должны осуществлять административно-контрольных полномочий в отношении клиентуры, как это делали государственные банки до реформы. Однако в двух случаях на коммерческие банки возложены обязанности по контролю за деятельностью клиентуры, но этот контроль не может носить гражданско-правового характера, поскольку никак не связан с коммерческими интересами самого банка.
Так, на банки возлагается обязанность систематически проверять соблюдение предприятиями, организациями и учреждениями порядка ведения ими кассовых операций.
В Законе Российской Федерации от 9 октября 1992 года "О валютном регулировании и валютном контроле" коммерческие банки названы агентами валютного контроля. В соответствии с предоставленными им полномочиями они вправе проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами валютного законодательства, обязаны осуществлять контроль за своевременностью и полнотой реализации части экспортной выручки резидентов, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.
Эти административные полномочия являются исключением.
Организационная и управленческая структура коммерческого банка регламентируется его Уставом, в котором содержатся положения об органах управления банка, их структуре, порядке образования и функциях. Коммерческие банки не имеют вышестоящих органов.
Высшим органом коммерческого банка является общее собрание акционеров (пайщиков), созываемое ежегодно для решения следующих вопросов: изменение Устава и уставного капитала, избрание Совета банка, утверждение годовых результатов деятельности, распределение доходов банка, создание и ликвидация дочерних предприятий банка и некоторых других важных вопросов деятельности банка (не касающихся его менеджмента).
Из представителей Совета банка общее собрание назначает Президента банка, на которого возлагается руководство исполнительным органом банка - Советом директоров (или Правлением банка). Совет директоров, состоящий из вице-президентов, осуществляет руководство деятельностью банка, выполняет поручения Совета банка и собрания акционеров, несет ответственность за выполнение задач, возложенных на банк. Вице-президенты курируют конкретные области банковской деятельности, их число зависит от размеров и специфики банка. 
Для выполнения своих функций банковские директора обладают значительной властью. Совет директоров определяет цели банка и осуществляет его политику по кредитно-расчетным, инвестиционным, валютным и другим видам деятельности, устанавливает связи и координирует деятельность с другими организациями в деловом мире. Проводимая банком кредитная и инвестиционная политика должна способствовать выполнению намеченных банком целей при изменениях спроса на Кредит, процентных ставок и потребностей в ликвидных ресурсах.
Совет отвечает за соответствие кредитных и инвестиционных операций законам и инструкциям органов банковского контроля и регулирования. В связи с этим директора осуществляют общий контроль за деятельностью банка и проверку банковских операций.
Совет директоров решает вопросы подбора, подготовки и использования кадров. Директора банка принимают решение о структуре банка, утверждают отчеты структурных подразделений.
В организационной структуре банка реализуются его задачи, непосредственно связанные с выполнением поставленных перед банком целей: кредитование, инвестирование, доверительные операции, осуществление международных расчетов, а также прием и обслуживание вкладов. Количество банковских отделов зависит от величины и характера деятельности банка, объемов и сложности банковских операций и разнообразия предоставляемых клиентам услуг.
Для организации работы по созданию и контролю за деятельность коммерческих банков ЦБР разработал в 1991 году"Методические Указания о создании и деятельности коммерческих банков на территории России", в который в последующие годы вносились некоторые изменения. Этот документ содержит сведения о порядке создания банка, получения лицензии на право ведения банковских операций, условия государственной регистрации и открытия филиалов банка.
Коммерческий банк считается созданным и приобретает статус юридического лица после регистрации его устава в Центральном банке РФ. Банки получают право осуществлять банковские операции с момента получения лицензии, выдаваемой Банком России (ст.12 Закона о банках и банковской деятельности). При этом запись в реестр банков (Книгу государственной регистрации) производится почти одновременно с выдачей лицензии. Открытие филиалов и представительств коммерческих банков осуществляется также с разрешения Центрального банка.
Учредителями, акционерами коммерческих банков могут быть граждане и юридические лица, за исключением представителей органов власти всех уровней, их исполнительных органов, политических организаций и специализированных общественных организаций (гл. 1 Инструкции о порядке регистрации кредитных организаций и лицензировании банковской деятельности №49). Число учредителей коммерческого банка не может быть менее трех.
Предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут быть учредителями, акционерами, участниками коммерческого банка.
В качестве вклада в уставный капитал акционеры (участники) банка могут внести денежные средства в рублях и иностранной валюте, здания и сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, а также иные имущественные права. Доля любого из участников в уставном капитале не должна превышать 35%.
Банк России выдает следующие виды лицензии:
1. лицензию на осуществление банками операций в рублях (без права привлечения во вклады средств физических лиц);
2. лицензию на осуществление банками операций в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады средств физических лиц);
3. лицензию на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.
Отказ в выдаче лицензии на проведение банковских операций и регистрации Устава банка может иметь место по одному из следующих оснований:
* несоответствие квалификационным требованиям, предъявляемым к предлагаемым кандидатам на должность руководителей и главного бухгалтера; 
* несоответствие учредительного договора и Устава действующему в Российской Федерации законодательству; 
* неудовлетворительное финансовое положение учредителей (по заключению аудиторской организации), угрожающее интересам вкладчиков и кредиторов банка (Закон о банках и банковской деятельности, ст. 16). 
Проведение юридическим лицом банковских операций без лицензии влечет за собой взыскание с него всей суммы, полученной в результате осуществления данной операции, а также штрафа в двукратном размере от этой суммы в пользу федерального бюджета. Банк России вправе предъявлять в Арбитражный Суд иск о ликвидации юридического лица, осуществляющего без лицензии банковские операции.
Лицензирование распространяется и на совместные банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов (ст. 13 Закона о банках и банковской деятельности).
Центральный банк наделен также правом отзыва лицензий. Отзыв лицензии действует как решение о ликвидации банка. Эта мера применяется в следующих случаях: 
* при обнаружении недостоверных сведений, на основании которых выдана лицензия; 
* при задержке начала деятельности более чем на один год с даты выдачи лицензии; 
* предоставлении банком недостоверных данных в отчетности; 
* осуществлении операций, запрещенных законодательством и выходящих за пределы предоставленной банку лицензии; 
* выявлении нарушений банком требований антимонопольного законодательства (например, превышение доли в 35% уставного капитала банка одним из его участников); 
* признании банка неплатежеспособным. 
Ликвидация коммерческого банка может быть произведена и в добровольном порядке. Добровольная ликвидация осуществляется на основании совместного решения коммерческого банка и его кредиторов, которое утверждается общим собранием акционеров (пайщиков) банка (либо другим органом, в компетенцию которого, в соответствии с уставом банка, входит решение вопроса о его ликвидации). Коммерческий банк считается ликвидированным с момента исключения его из государственного реестра.
Вследствие ужесточения Банком России процедур регистрации и лицензирования в первом полугодии 1997 года зарегистрировано только 4 новые кредитные организации. Одновременно отозвано 190 лицензий на совершение банковских операций. В целом количество кредитных организаций за 1996 год и за первое полугодие 1997 года уменьшилось на 454 единицы.
Определение банка как учреждения, которое аккумулирует свободные денежные средства населения и размещает их на возвратной основе, позволяет выделять в его деятельности пассивные и активные операции.
Суть пассивных операций состоит в привлечении различных видов вкладов, получении кредитов от других коммерческих банков, эмиссии собственных ценных бумаг, а также проведении иных операций, в результате которых увеличиваются банковские ресурсы.
Суть активных операций состоит в размещении мобилизованных ресурсов банка с целью получения дохода и обеспечения ликвидности. Среди активных операций банков выделяют ссудные операции, составляющие основу активной деятельности банка в размещении его ресурсной базы, инвестиции в ценные бумаги, кассовые и прочие операции.
Согласно ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности к банковским операциям относятся:
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; 
4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассация денежных средств, векселей, платёжных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; 
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8) выдача банковских гарантий.
Коммерческие банки помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:
1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
6) лизинговые операции;
7) оказание консультационных и информационных услуг.
Коммерческие банки вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.
В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.
Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.
Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.
Применительно к специальной правоспособности банков законодательство установило следующие правила:
1. исключительное право банков на осуществление банковских операций, включая сберегательные, которое выражается в запрете всем другим предприятиям совершать указанные операции. Другие кредитные учреждения вправе совершать банковские операции на основании лицензии Банка России, за исключением сберегательных.
2. принудительная специализация банков, которая выражается в запрете им заниматься деятельностью в сфере материального производства и торговли материальными ценностями, а также по всем видам страхования, за исключением страхования валютного и кредитного риска.
6. Государственный контроль за деятельностью финансово-кредитных органов. Банковский контроль
Ни одно современное государство не отказывается от всеобъемлющего контроля за деятельностью кредитных учреждений, усматривая в нем своеобразный публичный интерес, заключающийся в создании условий для нормального осуществления гражданского оборота. 
Соблюдение законности и финансовой дисциплины в области финансов и кредитов обеспечивается контролем высшего органа законодательной власти Государственной Думы. Государственная Дума, руководствуясь Конституцией РФ и другими законодательными актами, которые действуют на территории РФ, обеспечивает соблюдение законности и финансовой дисциплины на территории РФ по отношению ко всем предприятиям, организациям и учреждениям, независимо от их организационно-правового статуса и формы собственности.
Финансовый контроль имеет ту особенность, что его объектом всегда являются отношения, связанные с мобилизацией или расходованием денежных средств, т.е. использованием финансовых ресурсов.
Значительная децентрализация банковской системы привела к высокой степени самостоятельности коммерческих банков. Вместе с тем государство осуществляет регулирование банковской деятельности. Его целью является обеспечение стабильного, безопасного функционирования банков, предотвращение дестабилизирующих тенденций. Государственное регулирование приобретает форму правовых предписаний, которые воплощаются в нормы различных отраслей права: административного, финансового, гражданского.
Одна из главных задач Центрального банка РФ - реализация государственного управления в банковской системе. Центральный банк выступает, по сути, посредником между государством и коммерческими банками и средствами банковского регулирования проводит в жизнь государственную экономическую политику. Объектами управленческого воздействия являются кредитные учреждения, в первую очередь коммерческие банки.
Основными инструментами и методами денежно-кредитной политики Банка России являются:
1) процентные ставки по операциям Банка России;
2) нормативы обязательных резервов, депонируемых в Банке России (резервные требования);
3) операции на открытом рынке;
4) рефинансирование банков;
5) валютное регулирование;
6) установление ориентиров роста денежной массы;
7) прямые количественные ограничения.
Банк России может устанавливать одну или несколько процентных ставок по различным видам операций или проводить процентную политику без фиксации процентных ставок. Процентные ставки Банка России представляют собой минимальные ставки, по которым он осуществляет свои операции.
Нормативы обязательных резервов не могут превышать 20% обязательств кредитной организации и могут быть для них дифференцированы. При нарушении нормативов обязательных резервов Банк России имеет право взыскивать в бесспорном порядке с кредитной организации сумму недовнесенных средств, а также штраф в установленном им размере, но не более двойной ставки рефинансирования. При отзыве лицензии на совершение банковских операций депонированные в Банке России средства используются для погашения обязательств кредитной организации перед вкладчиками и кредиторами (Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" ст. 38).
Под операциями на открытом рынке понимаются купля-продажа Банком России государственных ценных бумаг, краткосрочные операции с ними с совершением позднее обратной сделки. Лимит операции на открытом рынке утверждается Советом директоров Банка России.
Под рефинансированием понимается кредитование Банком России коммерческих банков, в том числе учет и переучет векселей. Нормы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.
Под валютным регулированием понимаются прежде всего валютные интервенции Банка России - купля-продажа им иностранной валюты на валютном рынке для воздействия на курс рубля и суммарный спрос и предложение денег.
Под прямыми количественными ограничениями Банка России понимается установление лимитов на рефинансирование банков, проведение кредитными организациями отдельных банковских операций. Банк России вправе применять прямые количественные ограничения в исключительных случаях в целях проведения единой государственной денежно-кредитной политики только после консультаций с Правительством РФ.
В соответствии с Федеральным Законом "О Центральном банке РФ" (гл.10) Банк России является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций.
Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями:
* банковского законодательства; 
* нормативных актов Банка России, в частности установленных ими обязательных нормативов. 
Главная цель банковского регулирования и надзора - поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков и кредиторов.
Функции Банка России по регулированию и надзору за деятельностью кредитных организаций проявляются в самых различных аспектах, в том числе он:
1) устанавливает обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и статистической отчетности. Имеет право запрашивать и получать у кредитных организаций информацию об их деятельности и требовать разъяснений по полученной информации;
2) регистрирует кредитные организации, выдает им лицензии на осуществление банковских операций и отзывает их;
3) вправе предъявлять квалификационные требования к руководителям исполнительных органов, а также к главному бухгалтеру кредитной организации;
4) имеет право запрашивать и получать информацию о финансовом положении и деловой репутации участников (акционеров) кредитной организации в случае приобретения ими более 20% долей (акций) кредитной организации. Банк России имеет право не давать согласия на совершение сделки купли-продажи более 20% долей (акций) кредитной организации при неудовлетворительном положении приобретателей долей (акций);
5) вправе устанавливать кредитным организациям обязательные экономические нормативы.
6) регулирует размеры и порядок учета открытой позиции кредитных организаций по валютному, процентному и иным финансовым рискам;
7) определяет порядок формирования и размеров образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций на возможные потери по ссудам для покрытия валютных, процентных и иных финансовых рисков, страхования вкладов граждан в соответствии с федеральными законами.
Экономические нормативы - важнейшее средство управленческого воздействия Банка России на коммерческие банки. К числу этих нормативов относятся:
1. Минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций, минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих кредитных организаций.
Минимальный размер собственных средств (капитала) устанавливается как сумма уставного капитала, фондов кредитной организации и нераспределенной прибыли.
Этот норматив пересматривается Центральным банком с учетом темпов инфляции. Минимальный капитал банка должен равняться на 01.01.98 четырем миллионам ЭКЮ (Европейская расчетная денежная единица).
В соответствии с Законом о банках и банковской деятельности Банк России может для обеспечения равных конкурентных условий всех банков предъявлять дополнительные требования к учредителям совместных банков с участием отечественного и иностранного капитала и банков-нерезидентов относительно максимального и минимального размеров их уставного капиталов.
2. Предельный размер неденежной части уставного капитала.
3. Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков.
Банк России устанавливает максимальный размер риска на одного заемщика в виде определенного процента от общей суммы капитала банка. В понятие риска включается вся сумма вложений и кредитов этому заемщику или группе, а также предоставленные им гарантии и поручительства. 
4. Максимальный размер крупных кредитных рисков. Данный норматив представляет собой процентное соотношение совокупной величины крупных рисков к собственным средствам кредитной организации. При этом крупным кредитным риском является объем кредитов, гарантий и поручительств в пользу одного клиента в размере свыше 5 процентов собственных средств кредитной организации. Максимальный размер крупных кредитных рисков не может превышать 25 процентов собственных средств кредитной организации.
5. Максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика).
Норматив представляет собой процентное соотношение величины вклада или полученного кредита, полученных гарантий и поручительств, остатков по счетам одного или связанных между собой кредиторов (вкладчиков) и собственных средств кредитной организации.
6. Нормативы ликвидности кредитной организации. Ликвидность - способность банка своевременно обеспечить выполнение своих обязательств перед клиентами. Это может быть осуществлено путем быстрой конверсии различных финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка, в приемлемые (устраивающие клиентов) платежные средства. 
7. Нормативы достаточности капитала.
Нормативы достаточности капитала определяются как предельное соотношение общей суммы собственных средств кредитной организации к сумме ее активов, взвешенных по уровню риска.
8. Максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения.
9. Размер валютного, процентного и иных рисков.
10. Минимальный размер резервов, создаваемых под высокорисковые активы.
11. Нормативы использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц.
12. Максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам).
Для осуществления своих функций в области банковского надзора и регулирования Банк России проверяет кредитные организации и их филиалы, направляет им предписания, обязательные для исполнения в целях устранения выявленных в их деятельности нарушений, и применяет предусмотренные ФЗ "О Центральном банке РФ" санкции по отношению к нарушителям. Проверки осуществляются представителями, уполномоченными Советом директоров Банка России, и по их поручению аудиторскими фирмами.
В случае нарушения кредитной организацией федеральных законов, нормативных актов и предписаний Банка России, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации Банк России имеет право:
1) требовать от кредитной организации устранения выявленных нарушений;
2) взыскивать штраф в размере до 0,1% от размера минимального уставного капитала или
3) ограничивать проведение отдельных операций на срок до шести месяцев. В соответствии с действующим законодательством Банк России может прибегать к более жестким мерам по отношению к кредитным организациям, если ими не выполнены в установленный срок предписания об устранении нарушений или совершенные кредитной организацией операции создали реальную угрозу кредиторам (вкладчикам). В этом случае Банк России вправе:
1) взыскать с кредитной организации штраф до 1% от размера оплаченного уставного капитала, но не более 1% от минимального размера уставного капитала;
2) потребовать от кредитной организации: 
* осуществления мероприятий по ее финансовому оздоровлению, в том числе изменения структуры активов; 
* замены руководителей кредитной организации; 
* ее реорганизации; 
3) изменить для кредитной организации обязательные нормативы на срок до шести месяцев;
4) ввести запрет на осуществление отдельных банковских операций, предусмотренных выданной лицензией, на срок до одного года;
5) назначить временную администрацию по управлению кредитной организацией на срок до 18 месяцев;
6) отозвать лицензию на осуществление банковских операций в порядке, предусмотренном федеральными законами.
Федеральным Законом "О Центральном банке РФ" (гл. 11) предусматриваются основы взаимоотношений Банка России с кредитными организациями. Речь идет о том, что Банк России не несет ответственности по обязательствам кредитных организаций, а кредитные организации не несут ответственности по обязательствам Банка России. Исключение составляют случаи, когда Банк России или кредитные организации принимают на себя такие обязательства.
Банк России проводит консультации с кредитными организациями перед принятием наиболее важных решений нормативного характера, представляет необходимые разъяснения и рассматривает предложения по вопросам регулирования банковской деятельности.
За период с момента своего создания банковская система Российской Федерации приобрела определенную устойчивость, оформилась законодательно. Центральный банк Российской Федерации в большей степени уделяет внимание своей функции регулирования банковской системы, защиты интересов вкладчиков на стадии создания, деятельности и ликвидации.
Развитие банковской системы имело своим следствием потребность в совершенствовании правового регулирования банковской деятельности, в связи с чем в 1996 г. были внесены изменения в основополагающие документы - ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и ФЗ "О банках и банковской деятельности". Новая редакция ФЗ "О банках и банковской деятельности" дала импульс нормотворческой деятельности Центрального банка РФ, большое количество нормативных актов которым было издано в развитие положений Закона.
В новой редакции ФЗ "О банках и банковской деятельности" введено понятие кредитной организации, конкретизирован перечень банковских операций - от них отделены иные операции, совершаемые банками. Поскольку ранее существовало противоречие, так как банковские операций можно совершать только на основании лицензии Центрального банка РФ, то, исходя из буквального понимания Закона, такие операции, как лизинг, выдача поручительств и т.д., могли осуществляться юридическими лицами только на основании лицензии ЦБ РФ, которая давала бы им статус кредитного учреждения.
С целью обеспечения защиты прав вкладчиков в ФЗ "О банках и банковской деятельности" и иных актах установлен ряд требований при создании и лицензировании кредитной организации, таких как минимальный срок деятельности кредитной организации с даты регистрации - 2 года, по истечении которых кредитная организация имеет право ходатайствовать о выдаче ей лицензии на привлечение вкладов граждан в рублях и в иностранной валюте; ответственность учредителей кредитной организации - в течение трех лет с даты ее регистрации они не вправе выходить из состава акционеров (пайщиков).
Порядок регистрации и лицензирования деятельности кредитной организации регулировался многочисленными нормативными актами Центрального банка РФ, каждый из которых регламентировал отдельный аспект создания кредитной организации. Изданием Инструкции, от 27 сентября 1996 г. № 49 "О порядке регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности" Банк России кодифицировал данные разрозненные документы, кроме того, в ней отражены изменения, внесенные в ФЗ "О банках и банковской деятельности".
Инструкции № 49 консолидировала разрозненные нормативные акты в сфере создания и регистрации кредитных организаций, установила порядок документооборота в системе Центрального банка РФ по регистрации кредитных организаций, четкие сроки рассмотрения документов в подразделениях Банка России. В Инструкции № 49 содержится перечень видов лицензий, выдаваемых кредитным организациям.
Вопросы создания новых банков регулируются также отдельными положениями Инструкции ЦБ РФ от 30 января 1996 г. № 1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций". Это прежде всего требования к минимальному размеру уставного капитала кредитной организации. В случае, если одним из учредителей кредитной организации является другая кредитная организация, то размеры ее участия в капитале вновь создаваемой кредитной организации ограничены закрепленными в Инструкции ЦБ РФ № 1 нормативами максимального размера на одну инвестицию.
Основная часть нормативных актов ЦБ РФ, касающихся порядка отзыва лицензии и ликвидации кредитных организаций, была издана в 1996 г. после вступления в силу новой редакции ФЗ "О банках и банковской деятельности", ст. 20 которой содержит перечень оснований для отзыва лицензии на осуществление банковских операций. 
Таким образом шаг за шагом создается нормативная база для нормальной деятельности банковской системы в Российской Федерации, и в конце концов, мы надеемся, что России удастся соответствовать мировому уровню банковских услуг, а российские банки не будут лопаться как мыльные пузыри от недостатка знаний и опыта у сотрудников банков, некорректного проведения банковских операций, неудовлетворительного состояния законодательной базы, регулирующей деятельность кредитных учреждений.



Тема 13. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОЙ СИСТЕМЫ
1. Понятие и структура денежной системы
Деньги играют исключительно важную роль в рыночной экономике. Рынок невозможен без денег, денежного обращения. Денежное обращение - это движение денег, сопровождающее оборот товаров и услуг.
Денежная система представляет собой совокупность отношений, связанных с обращением национальной валюты в стране. Вся денежная масса в обращении находится в движении. Причем в движении находятся как наличные таки безналичные деньги. В связи с этим денежная система состоит из наличного и безналичного денежного оборота.
В мире существует различные системы денежного обращения, которые сложились исторически и закреплены законодательно каждым государством. К важнейшим компонентам денежной системы относятся:
1. Национальная денежная единица, в которой выражены цены товаров и услуг.
2. Система кредитных и бумажных денег, разменных монет, которые являются законными платежными средствами в наличном обороте.
3. Система эмиссии денег, т.е. законодательно-закрепленный порядок выпуска денег в обращение.
4. Государственные органы, ведающие вопросами регулирования денежного обращения.
В зависимости от вида обращаемых денег можно выделить 2 основные системы денежного обращения: система обращения металлических денег и система обращения кредитных и бумажных денег.
2. Органы регулирования денежной системы
Правовое регулирование денежного обращения в Российской Федерации основывается на законодательных и иных нормативных актах Российской Федерации. Основным органом регулирования денежной системы является Центральный Банк РФ.
Важнейшей функцией ЦБ РФ является разработка и осуществление совместно с Правительством РФ единой денежно-кредитной политики, направленной на защиту и обеспечение устойчивости рубля. Анализ различных показателей, характеризующих денежную массу, позволяет ЦБ РФ принимать оптимальные решения в процессе регулирования денежного обращения. Денежное обращение регулируется ЦБ РФ в процессе осуществления кредитной политики, выраженной в кредитной экспансии или кредитной рестрикции. Кредитная экспансия ЦБ РФ увеличивает ресурсы банков, которые в свою очередь в результате выдаваемых кредитов повышают общую массу денег в обращении. Кредитная рестрикция ведет за собой ограничения возможностей банков по выдаче кредитов и тем самым по насыщению экономики деньгами.
Прежде всего базу для построения системы денежного обращения дает Конституция РФ, статья 75, первые два пункта которой гласят следующее:
1. Денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются.
2. Защита и обеспечение устойчивости рубля - основная функция Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти.
Основополагающим законом, предусматривающим нормы регулирования денежного обращения, является Закон РФ "О Центральном Банке РФ (Банке России)" от 2 декабря 1990 года N 394-1, новая редакция которого принята Федеральным законом от 26.04.95 N 65-ФЗ. Данный закон был дополнен отдельными законами, касающимися внесений изменений в закон о ЦБ РФ, от 27.12.95 N 210-ФЗ, от 27.12.95 N 214-ФЗ, от 20.06.96 N 80-ФЗ, от 27.02.97 N 45-ФЗ, от 28.04.97 N 70-ФЗ.
Регулированию денежного обращения посвящены следующие статьи:
Статья 3. Основными целями деятельности Банка России являются:
* защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам; 
* развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации; 
* обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. 
Получение прибыли не является целью деятельности Банка России.
Статья 4. Банк России выполняет следующие функции:
1) во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разрабатывает и проводит единую государственную денежно - кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
2) монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
3) является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему рефинансирования;
4) устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации;
5) устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы;
6) осуществляет государственную регистрацию кредитных организаций; выдает и отзывает лицензии кредитных организаций и организаций, занимающихся их аудитом;
7) осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций;
8) регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями в соответствии с федеральными законами;
9) осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства Российской Федерации все виды банковских операций, необходимых для выполнения основных задач Банка России;
10) осуществляет валютное регулирование, включая операции по покупке и продаже иностранной валюты; определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами;
11) организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки в соответствии с законодательством Российской Федерации;
12) принимает участие в разработке прогноза платежного баланса Российской Федерации и организует составление платежного баланса Российской Федерации;
13) в целях осуществления указанных функций проводит анализ и прогнозирование состояния экономики Российской Федерации в целом и по регионам, прежде всего денежно - кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений; публикует соответствующие материалы и статистические данные;
14) осуществляет иные функции в соответствии с федеральными законами.
Статья 6. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.
Нормативные акты Банка России не могут противоречить федеральным законам.
Нормативные акты Банка России вступают в силу со дня их официального опубликования в официальном издании Банка России ("Вестнике Банка России"), за исключением случаев, установленных Советом директоров. Нормативные акты Банка России не имеют обратной силы.
Нормативные акты Банка России, непосредственно затрагивающие права, свободы или обязанности граждан, должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации в порядке, установленном для регистрации актов федеральных министерств и ведомств.
Статья 22. Банк России не вправе предоставлять кредиты Правительству Российской Федерации для финансирования бюджетного дефицита, покупать государственные ценные бумаги при их первичном размещении, за исключением тех случаев, когда это предусматривается федеральным законом о федеральном бюджете.
Банк России не вправе предоставлять кредиты на финансирование дефицитов бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Непосредственному регулированию денежного оборота посвящены главы 6,7, заменившие по сути ранее действовавший закон "О денежной системе в РФ".
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ
Статья 27. Официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Один рубль состоит из 100 копеек. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются.
Статья 28. Официальное соотношение между рублем и золотом или другими драгоценными металлами не устанавливается.
Статья 29. Эмиссия наличных денег, организация их обращения и изъятия из обращения на территории Российской Федерации осуществляются исключительно Банком России.
Банкноты (банковские билеты) и монета Банка России являются единственным законным средством платежа на территории Российской Федерации. Их подделка и незаконное изготовление преследуются по закону.
Статья 30. Банкноты и монета являются безусловными обязательствами Банка России и обеспечиваются всеми его активами. Банкноты и монета Банка России обязательны к приему по нарицательной стоимости при всех видах платежей, для зачисления на счета, во вклады и для перевода на всей территории Российской Федерации.
Статья 31. Банкноты и монета Банка России не могут быть объявлены недействительными (утратившими силу законного средства платежа), если не установлен достаточно продолжительный срок их обмена на банкноты и монету нового образца. Не допускаются какие-либо ограничения по суммам или субъектам обмена.
При обмене банкнот и монеты Банка России на денежные знаки нового образца срок изъятия банкнот и монеты из обращения не может быть менее одного года, но не превышает пяти лет.
Статья 32. Банк России без ограничений обменивает ветхие и поврежденные банкноты в соответствии с установленными им правилами.
Статья 33. Совет директоров принимает решение о выпуске в обращение новых банкнот и монеты и об изъятии старых, утверждает номиналы и образцы новых денежных знаков. Описание новых денежных знаков публикуется в средствах массовой информации.
Решение по этим вопросам в порядке предварительного информирования направляется в Правительство Российской Федерации.
Статья 34. В целях организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации на Банк России возлагаются следующие функции:
* прогнозирование и организация производства, перевозка и хранение банкнот и монеты, создание их резервных фондов; установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций; установление признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монеты, а также их уничтожения; 
* определение порядка ведения кассовых операций. (в ред. Федерального закона от 28.04.97 N 70-ФЗ). 
Кроме того, наличной эмиссии всегда предшествует безналичная, связанная с формированием соответствующего базового актива Центрального Банка, записями на счетах по выпуску денег в обращение. Безналичная эмиссия основывается на отдельных методах и инструментах денежно-кредитной политики Банка России. Закон о ЦБ РФ конкретно приводит перечень таких методов и инструментов.
Статья 35. Основными инструментами и методами денежно - кредитной политики Банка России являются:
1) процентные ставки по операциям Банка России;
2) нормативы обязательных резервов, депонируемых в Банке России (резервные требования);
3) операции на открытом рынке;
4) рефинансирование банков;
5) валютное регулирование;
6) установление ориентиров роста денежной массы;
7) прямые количественные ограничения.
Статья 36. Банк России регулирует общий объем выдаваемых им кредитов в соответствии с принятыми ориентирами единой государственной денежно - кредитной политики.
Статья 37. Банк России может устанавливать одну или несколько процентных ставок по различным видам операций или проводить процентную политику без фиксации процентной ставки. Процентные ставки Банка России представляют собой минимальные ставки, по которым Банк России осуществляет свои операции. Банк России использует процентную политику для воздействия на рыночные процентные ставки в целях укрепления рубля.
Статья 38. Размер обязательных резервов в процентном отношении к обязательствам кредитной организации, а также порядок их депонирования в Банке России устанавливаются Советом директоров. Нормативы обязательных резервов не могут превышать 20 процентов обязательств кредитной организации и могут быть дифференцированными для различных кредитных организаций.
Нормативы обязательных резервов не могут быть единовременно изменены более чем на пять пунктов. При нарушении нормативов обязательных резервов Банк России имеет право взыскать в бесспорном порядке с кредитной организации сумму недовнесенных средств, а также штраф в установленном им размере, но не более двойной ставки рефинансирования.
При отзыве лицензии на совершение банковских операций депонированные в Банке России средства используются для погашения обязательств кредитной организации перед вкладчиками и кредиторами.
Статья 39. Под операциями на открытом рынке понимаются купля - продажа Банком России казначейских векселей, государственных облигаций и прочих государственных ценных бумаг, краткосрочные операции с ценными бумагами с совершением позднее обратной сделки.
Лимит операций на открытом рынке утверждается Советом директоров.
Статья 40. Под рефинансированием понимается кредитование Банком России банков, в том числе учет и переучет векселей. Формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.
Статья 41. Под валютными интервенциями Банка России понимается купля - продажа Банком России иностранной валюты на валютном рынке для воздействия на курс рубля и на суммарный спрос и предложение денег.
Статья 42. Под прямыми количественными ограничениями Банка России понимается установление лимитов на рефинансирование банков, проведение кредитными организациями отдельных банковских операций. Банк России вправе применять прямые количественные ограничения в исключительных случаях в целях проведения единой государственной денежно - кредитной политики только после консультаций с Правительством Российской Федерации.
Статья 43. Банк России может устанавливать ориентиры роста одного или нескольких показателей денежной массы исходя из основных направлений единой государственной денежно - кредитной политики.
Статья 46. Обеспечением для кредитов Банка России могут выступать: золото и другие драгоценные металлы в различной форме; иностранная валюта; векселя в российской и иностранной валюте со сроками погашения до шести месяцев; государственные ценные бумаги.
Списки векселей и государственных ценных бумаг, пригодных для обеспечения кредитов Банка России, определяются Советом директоров. В случаях, установленных Советом директоров, обеспечением могут выступать другие ценности, а также гарантии и поручительства.
Осуществляя денежно-кредитное регулирование российской денежной системы ЦБ РФ осуществляет операции с иностранной валютой, определяя обменные рыночные и официальные курсы, а также осуществляет валютное регулирование, что также закреплено в законе о Банке России.
Статья 52. Банк России устанавливает и публикует официальные котировки иностранных валют по отношению к рублю.
Статья 53. Банк России является органом государственного валютного регулирования и валютного контроля и осуществляет эту функцию в соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" и федеральными законами.
Денежные расчеты и денежное обращение сопровождается не только деятельностью Банка России, но и кредитных организаций (банков), за которыми ЦБ РФ осуществляет банковский надзор, что также закреплено в Законе о Банке России.
Статья 55. Банк России является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями банковского законодательства, нормативных актов Банка России, в частности установленных ими обязательных нормативов.
Главная цель банковского регулирования и надзора - поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков и кредиторов. Банк России не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Надзорные и регулирующие функции Банка России, установленные настоящим Федеральным законом, могут осуществляться им непосредственно или через создаваемый при нем орган банковского надзора. Решение о создании данного органа принимается Советом директоров.
Правила расчетов являются также прерогативой Банка России.
Статья 80. Банк России является органом, координирующим, регулирующим и лицензирующим организацию расчетных, в том числе клиринговых, систем в Российской Федерации.
Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов. Общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации, пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.
Статья 81. Банк России осуществляет межбанковские расчеты через свои учреждения.
Статья 82. Иностранная валюта в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги может использоваться лишь в случаях, установленных федеральными законами.
Не обходит стороной денежное обращение и Гражданский кодекс РФ, из которого хотелось бы выделить две статьи 140 и 141, касающиеся обращения денег и валютных ценностей на территории РФ.
Статья 140. Деньги (валюта)
1. Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.
Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
2. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.
Статья 141. Валютные ценности
Виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле. Право собственности на валютные ценности защищается в Российской Федерации на общих основаниях.
3. Денежная эмиссия (понятие и формы)
Эмиссия - это выпуск денег в обращение. Выпуск как безналичных, так и наличных денег оказывается в современных условиях монополизирован государством. Центральный банк, находящийся в собственности государства, иногда пытается компенсировать нехватку денежных накоплений путем увеличения денежной массы, эмиссии избыточных знаков стоимости.
Основной источник ресурсов Центрального Банка - деньги в обращении и средства коммерческих банков. Выпуск денег в обращение, т.е. создание ресурсов путем эмиссии, осуществляется в процессе кредитования правительства и банков. Кредиты банкам выдаются под их обязательства, обязательства правительства, а также в порядке переучета векселей. Правительство получает кредит в ЦБ, предоставляя свои обязательства. Эмиссия также производиться для закупки золота и инвалюты. Существуют два способа эмиссии: банкнотная и депозитная эмиссии, при этом депозитная эмиссия всегда предшествует банкнотной.
Непосредственно выпуск наличных денег в обращение регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 16.11.95г. № 31. По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России", являющейся инструкцией для служебного пользования. В ней прописан механизм выпуска, хранения, перевозки наличных денег. Наличные деньги выпускаются в обращение по всей территории РФ через систему межфилиальных оборотов и отражаются на балансе Департамента эмиссионно-кассовых операций Банка России, как обязательства Центрального Банка.
Резервные фонды хранятся в 12 межрегиональных хранилищах Банка России и выпускаются через сеть расчетно-кассовых центров (РКЦ) ЦБ РФ. Технические особенности и количественные параметры выпущенных в обращение денег в размере регионов являются служебной информацией Банка России и не подлежат разглашению.
В России существуют регионы, в которых превалирует изъятие денег из обращение (крупные города, такие как Москва) и регионы, в основном выпускающие деньги в обращение, финансирование которых осуществляется путем безналичных перечислений.
4. Безналичный и налично-денежный оборот
До настоящего времени действует Инструкция Госбанка СССР от 3.12.86г. № 6 "Об организации работы по денежному обращению учреждениями Государственного Банка СССР", отдельные моменты которой утратили силу в виду изменению рыночной ситуации в России в начале 90-х годов, а также принятие отдельных указаний уже Центрального Банка РФ.
Данная инструкция прописывает организацию контроля за налично-денежных оборотом со стороны банков, регламентирует прогноз отдельных направлений денежного обращения.
Безналичные расчеты основываются на перечислении денежных средств путем записи по счетам участников расчетов. Безналичный оборот базируется на следующих основных принципах. 
1. Единообразное применение правил безналичных расчетов всеми хозяйствующими субъектами. Эти правила определяет Центральный банк страны.
2. Любая организация или предприятие обязано иметь счет в банке и хранить свои средства на банковских счетах.
3. Проведение всех расчетов только при наличии средств на счету плательщика и по его распоряжению
4. Расчеты должны осуществляться своевременно для эффективного и бесперебойного безналичного денежного оборота.
Одним их нормативных документов, разъясняющих формы платежных средств в российской Федерации, является Письмо Центрального Банка от 5 декабря 1996 г. N 369, которое признает единым законным средством платежа на территории РФ - российский рубль. В частности, в разъяснении Банка России говорится:
В соответствии с Конституцией Российской Федерации денежной единицей в стране является рубль. Введение и эмиссия других денег не допускается.
Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает осуществление платежей на территории Российской Федерации путем наличных и безналичных расчетов.
Осуществление безналичных расчетов производится платежными поручениями, аккредитивами, чеками (эмитируемыми кредитными организациями), по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законом.
Выпускаемые расчетно-товарные чеки, квитанции, талоны и т.п. не являются платежным средством, не относятся к формам безналичных расчетов, предусмотренным действующим законодательством, и не могут служить основанием для проведения операций по счетам клиентов в кредитных организациях, в том числе по выдаче наличных, зачислению средств на счета клиентов и другим операциям.
Безналичные расчеты в России регулируются Положением ЦБ РФ от 9 июля 1992 г. N 14 "Положение о безналичных расчетах в РФ" (в ред. телеграммы ЦБ РФ от 02.10.92 N 218-92; писем ЦБ РФ от 19.05.93 N 37, от 15.03.96 N 255; Приказа ЦБ РФ от 08.04.96 N 271).
Положение было введено в действие с 1 июля 1992 года.
В соответствии с Постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации отменена календарная очередность платежей и предоставлено право предприятиям, организациям и учреждениям по своему усмотрению определять очередность платежей с их счетов с учетом действующих законов Российской Федерации.
С банков снята ответственность за начисление и взыскание пени.
Устанавливается, что при несвоевременной оплате поставленной продукции покупатель (плательщик) уплачивает пеню в порядке, предусмотренном в договоре между поставщиком (получателем) и покупателем (плательщиком).
Положение предусматривает отмену расчетов платежными требованиями. Вместе с тем, учитывая традиционно сложившиеся отношения поставщиков и покупателей, банки, в соответствии с заключенными договорами, вправе принимать платежные требования, в том числе и с помещением их в картотеку, однако без учета по внебалансовому счету.
Положение предлагает банкам принимать платежные поручения плательщиков на перечисление средств только при наличии денег на их счетах.
Положение вносит изменения в порядок расчетов платежными требованиями - поручениями. С целью защиты интересов поставщика предусматривается зависимость вручения плательщику отгрузочных документов по поставленным грузам от своевременной их оплаты.
5. Правила ведения кассовых операций
Организацию кассовой работы в коммерческих банках регулирует Положение ЦБ РФ от 25.04.97г. № 56 "О порядке ведений кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ", основные моменты которой предусматривают следующее.
1.1. Настоящее Положение, разработанное на основе Федеральных законов Российской Федерации "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", "О банках и банковской деятельности", устанавливает порядок совершения кассовых операций, а также инкассации денежных средств и других ценностей для кредитных организаций и их филиалов (далее по тексту - кредитные организации), действующих на территории Российской Федерации.
1.2. Отношения кредитных организаций с клиентами, а также учреждениями Банка России осуществляются на договорной основе. Порядок урегулирования претензий по выявленным недостачам, излишкам, неплатежным и поддельным денежным знакам определяется договором.
1.3. Для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации по месту своего расположения в зданиях, принадлежащих или арендуемых ими, создают кассовый узел, оборудованный в соответствии с Требованиями к устройству и технической укрепленности кассового узла в здании кредитной организации, изложенными в Приложении N 1.
1.4. Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег со счетов организаций, предприятий, учреждений независимо от организационно - правовой формы и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (в дальнейшем по тексту - организации), а также со счетов по вкладам граждан кредитным организациям устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного.
Минимальный остаток наличных денег в операционной кассе устанавливается учреждением Банка России, исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной наличности от клиентов, порядка ее обработки и других особенностей организации налично-денежного оборота и кассовой работы.
1.5. В целях улучшения кассового обслуживания населения кредитная организация может открывать операционные кассы вне кассового узла для совершения операций по приему и выдаче вкладов (в рублях и иностранной валюте), продаже и покупке ценных бумаг, приему коммунальных и других платежей от физических лиц. Операционные кассы вне кассового узла, расположенные в организациях, производят, кроме вышеперечисленных операций, выдачу средств на заработную плату и выплаты социального характера, а также на командировочные расходы рабочим и служащим. Операционные кассы вне кассового узла кредитной организации выполняют только те из числа перечисленных выше операций, на совершение которых у кредитной организации имеется лицензия, а у филиала - доверенность. 
1.7. Кредитная организация может устанавливать банкоматы или другие платежно-расчетные терминалы (далее по тексту - банкоматы).
1.8. Кредитная организация осуществляет инкассацию и доставку своих денежных средств и ценностей, а также денежных средств и ценностей клиентов собственными силами и средствами либо на договорных условиях через специализированные службы инкассации, имеющие лицензию Банка России на проведение операций по инкассации.
1.9. Выдача наличных денег из касс кредитной организации производится в упаковке предприятий Гознака, учреждений Банка России или кредитных организаций.
1.10. Кредитная организация обязана принимать от физических и юридических лиц для зачисления на счета, аккредитивы или обменивать денежные знаки, имеющие повреждения, указанные в п. п. 2 - 4 Признаков платежеспособности банкнот и монеты Банка России (Приложение N 2). Указанные денежные знаки в обращение не выпускаются и сдаются в учреждение Банка России.
1.11. Для комплексного кассового обслуживания физических и юридических лиц и обработки денежной наличности кредитная организация создает кассовое подразделение, состоящее из приходных, расходных, приходно-расходных, вечерних касс, касс пересчета и других. Целесообразность создания тех или иных касс, их количество и численность кассовых работников, а также необходимость установки банкоматов определяются руководителем кредитной организации.
1.14. Непосредственное выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники кредитной организации.
1.15. Кассовые и инкассаторские работники несут полную материальную ответственность за сохранность вверенных им ценностей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
1.21. Все работники кредитной организации, которым поручается работа с ценностями, обязаны знать и строго соблюдать установленный настоящим Положением порядок ведения кассовых операций в кредитных организациях.
Организацию ведения кассовых операций на предприятиях и организациях регулирует Положение от 4 октября 1993 г. N 18 "Порядок ведения кассовых операций в РФ", основные моменты которого предписывают следующее.
1. Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).
2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.
7. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
8. Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.
9. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.
10. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
11. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
12. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
6. Контроль за соблюдением правил ведения, хранения, расходования и обращения денег
Расчеты наличными деньгами в РФ ограничены также указаниями ЦБ РФ от 29.09.97г. № 525 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ" установившее следующее:
предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу:
* между юридическими лицами в сумме 3 миллиона рублей; 
* для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье в сумме 5 миллионов рублей; 
* для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГУИН МВД России) при закупке товаров у юридических лиц в сумме 5 миллионов рублей. 
Штрафные санкции за нарушение лимитов расчетов наличными деньгами и превышение лимитов остатка кассы, неоприходование выручки, полученной наличными деньгами, закреплены в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей (в ред. Указа Президента РФ от 21.03.95 N 291). В частности установлено, что при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности:
* за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа; 
* за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы; 
* за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. 
На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда. Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов, предусмотренных настоящим пунктом, производится органами Государственной налоговой службы Российской Федерации по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Суммы штрафов, взыскиваемые по основаниям, определенным настоящим пунктом, зачисляются в федеральный бюджет.
Порядок применения Указа Президента № 1006 от 23.05.94г. разъяснен в письмах ЦБ РФ от 16.08.94г. № 104, от 05.06.95г. № 171, от 24.10.96г. № 349.
Методика осуществления контроля за налично-денежным оборотом установлена в письме ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 "Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями "Порядка ведения кассовых операций в РФ"
Указ президента от 18.08.96г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочиванию наличного и безналичного денежного обращения" нашел толкование в нормативном акте Центрального Банка от 12 ноября 1996 г. N 360 (в ред. писем ЦБ РФ от 14.04.97 N 02-14-4/173, от 30.05.97 N 02-14-4/259), где, в частности, о мерах в области регулирования денежного обращения говорится следующее:
В целях осуществления первоочередных мер, предусмотренных в пунктах 4, 9 и 10 Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения", Центральный банк Российской Федерации устанавливает следующее (пункты 2 - 7).
2. Вся поступающая в кассу предприятия - недоимщика денежная выручка сдается в кредитную организацию и зачисляется на его расчетный (текущий) счет. РКЦ и кредитные организации не вправе разрешать предприятиям - недоимщикам расходовать поступающую в их кассу выручку. Ранее выданные разрешения на право расходования наличной денежной выручки у предприятий - недоимщиков должны быть аннулированы.
3. Для юридических лиц, не имеющих задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, сохраняется действующий порядок разрешения расходования денежной выручки в соответствии с пунктом 7 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденного решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 года. При этом юридические лица, по согласованию с обслуживающими их банками, могут расходовать поступающую в их кассу выручку на заработную плату и выплаты социального характера, закупку сельскохозяйственной продукции у населения, скупку тары и вещей у населения, а также на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче - смазочных материалов, выплату возмещений убытков по договорам страхования физических лиц.
4. РКЦ и кредитные организации осуществляют выдачу наличных денег юридическим лицам только с расчетного (текущего) и (или) бюджетного счетов. Выдача наличных денежных средств с указанных счетов производится на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии, пенсии, пособия, закупку сельскохозяйственной продукции у населения, страховых возмещений, а также на другие расчеты с физическими лицами, текущие хозяйственные нужды (покупка канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплата срочных ремонтных работ, горюче - смазочных материалов и другие цели), а также на командировочные расходы.
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определяется в соответствии с Инструкцией о составе заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 10 июля 1995 г. N 89.
5. Расчеты между юридическими лицами наличными деньгами осуществляются с соблюдением установленных предельных сумм. (В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одному платежу установлен письмом ЦБ РФ от 29.09.97 N 525).
6. РКЦ и кредитные организации не вправе принимать в свою кассу от юридических лиц наличные деньги для зачисления их на счета третьих лиц. При расчетах наличными деньгами они должны вносить (сдавать) их непосредственно в кассу юридического лица, поставляющего продукцию или оказывающего услуги.
7. Кредитным организациям запрещается прямая выплата (без зачисления на банковский счет) наличных денежных средств юридическим лицам по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты (иной аналогичной предварительной выплаты) по контракту, выполнение которого было прекращено. Указанные денежные средства в обязательном порядке должны быть предварительно перечислены на банковский счет юридического лица.


Тема 14. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ
1. Общие основы организации безналичных расчетов
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.
Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными.
Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.
Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.
Названный принцип отличается от первого принципа безналичных расчетов плановой системы хозяйствования, суть которого заключалась в проведении всех расчетов предприятий и организаций через учреждения банка. Последнее вытекало из требования обязательности хранения денег на счетах в банке всеми предприятиями и организациями, что соответствовало административно-командным методам управления экономикой.
В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк должно обусловливаться экономической целесообразностью, сочетаться с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной ответственностью за свои действия.
Важно подчеркнуть, что первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательное разграничение сферы наличного и безналичного денежного оборота.
Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. Однако в связи с ухудшением платежной дисциплины в хозяйстве в условиях спада производства, инфляционных процессов на основании Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. № 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" ЦБР с 1 июля 1994 г. вновь была установлена календарная очередность платежей с расчетных счетов клиентов (за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, а также в Пенсионный фонд РФ, которые должны осуществляться в первоочередном порядке). Эта административная мера является временной и в основном продиктована заботами Правительства РФ о полноте и своевременности формирования в данный период развития экономики доходной базы бюджета и обеспечения необходимых расходов в интересах поддержания приоритетных и жизнеобеспечивающих отраслей хозяйства.
В этом принципе закреплено право субъектов рынка самим определять очередность платежей с их счетов. Это представляет собой значительный шаг на пути к утверждению подлинной экономической самостоятельности хозяйственников. Далее в формулировке данного принципа обращает на себя внимание отсутствие указания на источник платежа, что тоже важно для утверждения экономической самостоятельности владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами и ответственности обеспечения платежа. Главное требование, предъявляемое в данном случае банком к субъекту рынка - участнику расчетов, - это осуществление последним платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.
Третий принцип - принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.
Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.
В Положении о безналичных расчетах, принятом 9 июля 1992 г., видна тенденция к превращению плательщика в главный субъект платежной операции, так как во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа принадлежит плательщику. Данное обстоятельство соответствует рыночным отношениям в экономике страны.
Все три названных принципа безналичных расчетов хотя и не четко, но прослеживаются в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации от 9 июля 1992 г(с дополнениями и изменениями в соответствии с письмом ЦБ РФ от 19.05.1993г N37). Однако, на наш взгляд, к ним следует добавить еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа и обеспеченность платежа.
Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, инструкциях Минфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т. д. Экономический смысл установления этого принципа обусловлен тем, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностью своего баланса.
Срочный платеж может совершаться: 
* до начала торговой операции, т.е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж); 
* немедленно после завершения торговой операции, например платежным поручением плательщика; 
* через определенный срок после завершения торговой операции - на условиях коммерческого кредита без оформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя. 
На практике могут встречаться как досрочные, так и отсроченные и просроченные платежи.
Досрочный платеж- это выполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока.
Отсроченный платеж характеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок и предполагает установление нового срока по данному платежу, т. е. продление первоначально установленного срока платежа, производимое по согласованию с получателем средств.
Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.
Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. В зависимости от характера ликвидных средств следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обусловливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства).
Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразные формы (в том числе и в виде внесения средств за счет клиента или банка для последующего их перечисления получателю).
Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставление информации по платежеспособности, кредитоспособности плательщиков).
Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.
Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.
Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам после представления последними соответствующих документов.
Каждое предприятие, организация могут иметь в банке, только один основной счет - расчетный или текущий.
РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА открываются всем предприятиям независимо от формы собственности, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками. Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость.
2. Формы безналичных расчетов
Экономической базой безналичных расчетов является материальное производство. Вследствие этого преобладающая часть платежного оборота (примерно три четверти) приходится на расчеты по товарным операциям, т. е. на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги.
Остальная часть платежного оборота (примерно одна четверть) - это расчеты по нетоварным операциям, т. е. расчеты предприятий и организаций с бюджетом, органами государственного и социального страхования, кредитными учреждениями, органами управления, судом, арбитражем и т. д.
По признаку территориального расположения предприятий и обслуживающих их банков различают расчеты иногородние и одногородние. Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банков, находящимися в одном населенном пункте, называются одногородними или местными расчетами. Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми учреждениями банков, находящимися в разных населенных пунктах, называются иногородними.
Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот. Документооборот - это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия.
До недавнего времени основной формой безналичных расчетов являлась акцептная форма, совершаемая на основе платежных требований поставщиков. На ее долю в общем платежном обороте страны к началу 1990 г. приходилось около 44-45%, а в платежах за товары и услуги- 66-67%'. Преобладающая роль акцептной формы объяснялась тем, что она в большей степени, чем другие формы расчетов, соответствовала принципам организации безналичных расчетов, разработанным и действовавшим в условиях административно-командной системы управления.
В настоящее время в связи с переходом к рыночным условиям хозяйствования акцептная форма расчетов отменена и хозяйству предложено использовать такие формы, которые предполагают исключить в расчетах диктат производителя и сделать инициатором совершения платежа самих плательщиков.
В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов: платежные поручения; платежные требования-поручения; чеки; аккредитивы.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).
Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже.
Претензии к банку, связанные с выполнением расчетно-кассовых операций, направляются клиентами в письменной форме в обслуживающий их банк. Сами банки ведут переписку по этим претензиям между собой и с участием РКЦ.
За несвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца, а также несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета, последний имеет право потребовать от банка уплатить в свою пользу штраф в размере 0,5% от суммы, несвоевременно зачисленной или неправомерно списанной за каждый день задержки.
РАСЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, используемые при действующих формах расчетов, принимаются банком к исполнению только при их соответствии стандартизированным требованиям и, следовательно, обязательно должны содержать следующие данные: 
* наименование расчетного документа; 
* номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки; 
* наименование плательщика, номер его счета в банке, наименование и номер банка плательщика; 
* наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование и номер банка получателя средств; назначение платежа (в чеке не указывается); сумма платежа (цифрами и прописью). Первый экземпляр расчетного документа должен быть обязательно подписан должностными лицами, имеющими право распоряжаться счетом в банке и иметь оттиск печати. Списание средство счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа. 
Расчетные документы (кроме чеков) выписываются, как правило, с использованием технических средств в один прием под копирку. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками.
Расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня банка. В соответствии со сложившейся практикой в большинстве банков операционный день устанавливается до 13 ч. Документы, принятые банком от клиентов в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия - получателя средств в том же или другом одногородном или иногороднем учреждении банка.
Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью совершаются расчеты в хозяйстве как по товарным, так и по нетоварным операциям. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями.
В расчетах за товары и услуги платежные поручения используются в следующих случаях:
* за полученные товары и оказанные услуги (т. е. путем прямого акцепта товара) при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного документа, подтверждающего получение товаров или услуг плательщиком; 
* для платежей в порядке предварительной оплаты и услуг (при условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в которых предусмотрена предварительная оплата); 
* для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; 
* при расчетах за товары и услуги по решениям суда и арбитража; 
* по арендной плате за помещения; платежи транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др. 
В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для:
* платежей в бюджет; 
* погашения банковских ссуд и процентов по ссудам; перечисления средств органам государственного и социального страхования; 
* взносов средств в уставные фонды при учреждении АО, товариществ и т. п.; 
* приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей; уплаты пени, штрафов, неустоек и т. д. Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа, и представляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение: 
1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;
4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;
2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.
Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика. Для совершения платежа может использоваться также ссуда банка при наличии у хоз. органа права на ее получение.
Поручение действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается).
При постоянных и равномерных поставках товаров и оказании услуг покупатели могут рассчитываться с поставщиками ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ в порядке плановых платежей. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а путем периодического перечисления средств со счета покупателя на счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основе плана отпуска товаров и услуг на предстоящий месяц, квартал. Таким путем могут производиться расчеты между торговыми организациями и их поставщиками (мясокомбинатами, хлебозаводами, молокозаводами), между торфопредприятиями и электростанциями, производственными предприятиями за уголь, газ, электроэнергию, металл и т. д.
Расчеты плановыми платежами - прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторско-кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот.
В этой связи в целях нормализации финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций пищевой и перерабатывающей промышленности и создания условий для поддержания развития жизнеобеспечивающих отраслей производства Указом Президента РФ от 22 сентября 1993 г. № 1401 "Об упорядочении расчетов за сельскохозяйственную продукцию и продовольственные товары" расширена практика использования расчетов плановыми платежами. Исходя из данного указа ЦБР установил, что при постоянных хозяйственных связях расчеты покупателей с сельскохозяйственными товаропроизводителями, предприятиями пищевой и перерабатывающей промышленности независимо от форм собственности за поставленную продукцию производятся плановыми платежами. При этом перечисление средств осуществляется в сроки и размерах, согласованных в договорах сторон, но не реже трех раз в месяц.
Указанные плановые платежи применяются как по одногородним, так и по иногородним расчетам. Сумма каждого планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из согласованной периодичности платежей и объема поставок по договору либо фактической поставки за предыдущий период.
В тех случаях, когда в поставках сельхозпродукции и продовольственных товаров происходят существенные отклонения от предусмотренного объема в договоре, стороны могут вносить соответствующие изменения в договорные отношения, предусмотрев порядок расчетов, при котором в начале месяца первые один-два платежа производятся исходя из планового объема поставок за этот период, а последующие платежи - с учетом фактического объема поставок за предыдущий период.
Стороны обязаны один раз в месяц выверять взаимные расчеты исходя из фактической поставки сельхозпродукции и продтоваров за истекший период и засчитывать кредиторскую и дебиторскую задолженность при перечислении следующего платежа.
На каждый плановый платеж банку представляется отдельное платежное поручение, в котором в графе "Вид платежа" покупатель указывает плановый платеж по сроку (число, месяц) в соответствии с вышеназванным Указом.
После проверки банком правильности оформления поручения производится списание средств со счета плательщика. При отсутствии средств на счете покупателя в день наступления срока планового платежа платежное поручение принимается банком в картотеку неоплаченных расчетных документов с оприходованием по внебалансовому счету № 9929 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Оплата его производится по мере поступления средств на счет плательщика после первоочередных платежей в бюджет, Пенсионный фонд, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования.
Плательщик может заблаговременно передавать банку платежные поручения на плановые платежи за предстоящий месяц. В этом случае платежные поручения регистрируются в специальном журнале и оплачиваются в день наступления срока платежа. Поручения по плановым платежам, сроки оплаты которых не наступили, могут быть отозваны плательщиком, но при соблюдении вышеназванного указа.
В условиях перехода сельхозтоваропроизводителей, а также предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности на расчеты в порядке плановых платежей банком рекомендуется получить от предприятий-плательщиков копии соглашений либо перечень предприятий, с которыми у них имеются соглашения о расчетах плановыми платежами, с указанием длительности расчетных периодов, сроков перечисления платежей, сроков выверки счетов и порядка завершения расчетов.
Действующее Положение о безналичных расчетах предусматривает особый порядок расчетов платежными поручениями при оплате денежных переводов через предприятия связи.
Предприятиям и организациям предоставлено право без ограничения суммы осуществлять денежные переводы через предприятия связи на следующие цели:
* на имя отдельных граждан причитающихся им лично средств (пенсии, алименты, заработная плата, командировочные расходы, авторский гонорар); 
* предприятиям в местах, где нет учреждения банка, на расходы для выплаты заработной платы, по организованному набору рабочих, по заготовке сельскохозяйственной продукции. 
В этих случаях предприятие-плательщик выписывает на ближайшее почтовое отделение платежное поручение, где указывает назначение перечисляемой суммы (например, на выплату авторского гонорара и т.д.) и сдает его в свое учреждение банка. К поручению плательщик должен приложить бланки заполненных денежных переводов на конкретных получателей, а также общий список всех переводополучателей (в 2 экземплярах) с указанием того, кто получает деньги, на какие цели, в какой город или населенный пункт направляется этот перевод.
В свою очередь предприятие связи, переводящее средства, выписывает через свое учреждение банка платежное поручение на имя того почтового отделения, которое будет оплачивать эти переводы. К данному поручению прикладываются заполненные бланки денежных переводов перевододателей и экземпляр общего списка переводополучателей. 
При этом движение денежных средств между банками осуществляется через их корреспондентские счета в РКЦ на балансовом счете № 161. Предприятия связи оплачивают поступившие переводы наличными либо зачислением средств на счета переводополучателей. При этом переводы, адресованные юридическим лицам, оплачиваются только безналичным путем также поручениями, составляемыми в 4 экземплярах на общую сумму всех переводов по каждому получателю.
Через предприятия связи хозяйствующие субъекты могут также переводить на свои счета, открытые в банках, наличные суммы торговой выручки. В бланке почтового перевода перевододатель должен указать: 
* свое полное наименование; 
* номер банковского счета, на который подлежит зачислению эта выручка; 
* наименование и номер банка, в котором открыт этот счет. 
Предприятие связи по всем денежным переводам, связанным с переводом торговой выручки, должно составить платежное поручение в адрес переводополучателя на общую сумму и сдать это поручение в банк, обслуживающий данное предприятие связи. На обратной стороне всех экземпляров поручений, относящихся к перечислению торговой выручки, предприятие связи обязано указать наименование конкретных перевододателей торговой выручки и суммы, переводимые ими в банк на счет торговой выручки.
Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.
ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ-ПОРУЧЕНИЕ представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Платежное требование-поручение выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).
ИНКАССО - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк плательщика
заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги банка поставщика предоставляются клиенту за комиссионное вознаграждение.
Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта.
Отечественная банковская практика знает разные формы акцепта: положительный и отрицательный, предварительный и последующий, полный и частичный.
ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЙ АКЦЕПТ - форма акцепта, при которой плательщик обязан по каждому расчетному документу, содержащему требование поставщика на оплату, заявить в письменной форме либо свое согласие на оплату, либо отказ от акцепта.
ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ АКЦЕПТ - форма акцепта, при которой плательщик письменно уведомляет банк только об отказе от акцепта. Не заявленные в обусловленный срок отказы расцениваются банком как согласие плательщика на оплату (молчаливый акцепт).
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ АКЦЕПТ означает, что плательщик свое согласие на оплату требования поставщика дает до списания денег с его счета. При этом расчетный документ считается акцептованным, если плательщик не заявил банку отказ в течение трех рабочих дней. При этом день поступления расчетного документа в банк в расчет не принимается. Оплата производится на следующий день по истечении срока акцепта. Например, 25/Х (пятница) платежное требование-поручение поступило в банк плательщика; 26/Х, 27/Х - выходные дни; 28/Х, 29/Х, ЗО/Х - срок предварительного акцепта; 31/Х- оплата.
Последующий акцепт предусматривает немедленную оплату расчетных документов по мере их поступления в банк в течение операционного дня банка. При этом за плательщиком сохраняется право заявления последующего отказа от акцепта в течение 3 рабочих дней. Например, 25/Х (пятница) - поступление расчетного документа в банк и его оплата; 26/Х, 27/Х - выходные дни (в расчет не берутся); 28/Х, 29/Х, ЗО/Х - дни заявления последующего акцепта.
До конца 80-х годов преобладающей формой акцепта, используемой на практике, был отрицательный акцепт последующего характера, поскольку данная форма акцепта ускоряет движение денежных средств и получение платежа. В период 1990-1991 гг. в связи с организационными изменениями в расчетах (появлением большого числа новых хозяйствующих субъектов, новых коммерческих банков, переводом последних на расчеты через РКЦ) основной формой акцепта стал отрицательный акцепт предварительного характера.
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, введенное в действие в 1992 г., предусматривает использование в расчетах платежными требованиями-поручениями положительной формы акцепта, которая всегда имеет предварительный характер.
Заявляемый плательщиком отказ может быть полным или частичным и обязательно должен быть мотивирован.
Традиционными мотивами отказов от акцепта являются: товар не заказан; счет бестоварный; товар ранее оплачен; отсутствует согласованная цена; отгрузка по ненадлежащему адресу, а также другие мотивы, связанные с нарушением договорных обязательств со стороны поставщика.
Как правило, мотив отказа от акцепта должен быть подтвержден ссылками на соответствующие пункты договора между поставщиком и покупателем. Никаких споров между поставщиком и плательщиком по существу отказов от акцепта банк не рассматривает. В то же время как согласие на оплату, так и отказ от нее не лишает предприятий права на заявление друг другу претензий, которые рассматриваются судом или арбитражем по иску одной из сторон.
Для акцептования платежного требования-поручения плательщику дается 3 рабочих дня (не считая дня поступления его в банк плательщика).
При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом в банке, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк, из которых:
7-й экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;
2-й экземпляр высылается в банк поставщика, где служит основанием для зачисления средств на счет поставщика;
3-й экземпляр возвращается плательщику как расписка в совершении банковской операции по его счету.
При частичном отказе от оплаты в платежном требовании-поручении в графе "Сумма к платежу" плательщик проставляет ту сумму, которую согласен оплатить.
В случае отказа полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик оформляет сопроводительное письмо (извещение) с мотивировкой отказа от акцепта. Если отказ частичный, то указанное сопроводительное письмо передается плательщиком в обслуживающий его банк вместе с оформленным платежным требованием-поручением для пересылки его вместе с последним в банк поставщика.
В случае полного отказа от акцепта платежное требование-поручение вместе с сопроводительным письмом об отказе в оплате возвращается плательщиком непосредственно поставщику, минуя банк. Расчеты платежными требованиями-поручениями, являясь новой для нашей банковской практики формой безналичных расчетов (введена с 1990 г.), можно оценить в качестве перспективной, так как она сочетает в себе достоинства как отмененных с 1992 г. расчетов платежными требованиями, так и действующих расчетов платежными поручениями. Она отвечает финансовым и хозяйственным интересам и поставщиков, и покупателей, укрепляет договорные отношения в хозяйстве:
* ускоряется выписка расчетных документов, так как их оформление осуществляет сам получатель платежа; поставщик - сразу после отгрузки продукции или оказания услуг; 
* платеж совершается с согласия плательщика после предварительной проверки им расчетных и товарно-транспортных документов поставщика с целью проверки выполнения последним условий хозяйственного договора; 
* поставщик имеет возможность на время отвлечения средств из хозяйственного оборота в товары отгруженные получить в банке фактоинговый кредит. 
3. Чековая форма расчетов
ЧЕК - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.
ДЕНЕЖНЫЕ ЧЕКИ применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.
РАСЧЕТНЫЕ ЧЕКИ - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.
В настоящее время использование в платежном обороте Российской Федерации расчетных чеков регламентируется Положением о чеках от 1 марта 1992 г., Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 1 июля 1992 г., а также поступающими дополнительными указаниями ЦБР. С июля 1992 г. в платежном обороте Российской Федерации находятся расчетные чеки единого образца с грифом "Россия". Эти чеки используются в расчетах только на территории Российской Федерации, при этом с 15 ноября 1992 г. согласно указаниям ЦБР они могут применяться лишь при одногородних (местных) расчетах и только юридическими лицами.
Расчетные чеки с грифом "Россия" могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытые расчетные чеки- это чеки, средства по которым предварительно депонированы клиентом-чекодателем на отдельном банковском счете № 722 "Расчетные чеки", что обеспечивает гарантию платежа по данным чекам.
Непокрытые расчетные чеки- чеки, платежи по которым гарантируются банком. В этом случае банк гарантирует чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка. Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается в банке-гаранте на внебалансовом счете № 9925 "Гарантии, поручительства, выданные банком".
В настоящее время согласно указаниям ЦБР предусматривается использование в расчетах только покрытых расчетных чеков.
Для получения расчетных чеков клиент обращается в обслуживающий его коммерческий банк с заявлением по установленной форме, где указываются количество чеков и сумма общей потребности в расчетах чеками. На основании этих данных определяется лимит одного чека, который должен быть проставлен на оборотной стороне каждого чека. Заявление на выдачу чеков подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и заверяется печатью.
Одновременно с заявлением клиент представляет в банк платежное поручение на перечисление заявленной денежной суммы с его расчетного счета на счет № 722 "Расчетные чеки" и только после депонирования этих средств имеет право на получение чеков.
Коммерческий банк перед выдачей чеков клиенту производит их оформление:
* наименование банка-плательщика, его номер и местонахождение; 
* наименование чекодателя и номер его лицевого счета в банке; 
* предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек (проставляется на оборотной стороне чека); 
* подпись должностного лица банка и печать. 
Кроме того, работник банка должен под расписку проинформировать клиента о правилах пользования чеками и предупредить об ответственности за утраченные или похищенные чеки. Убыток, произошедший в результате утраты или похищения чеков, несет сам чекодатель, если не будет доказано, что чек был оплачен по неосторожности или умыслу самого банка.
Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту идентификационную карточку (чековая карточка). Она выдается в одном экземпляре независимо от количества чеков, и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.
Лицевая сторона чековой карточки должна содержать следующие данные:
наименование банка плательщика и его реквизиты; название "чековая карточка" и ее номер; наименование чекодателя; образец подписи чекодателя; номер лицевого счета чекодателя.
На оборотной стороне чековой карточки перечисляются условия, при которых банк гарантирует платеж по чекам:
* чек выписан на сумму, не превышающую лимит по нему;
подпись чекодателя в чеке и чековой карточке идентична; 
* номера счета чекодателя в чеке и карточке одинаковы; 
* чек должен быть предъявлен в банк в течение 10 дней со дня его выписки; 
* чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без какой-либо комиссии. 
Перечисленные условия подписываются ответственным работником банка и удостоверяются печатью последнего.
Если клиент использовал все расчетные чеки, чековая карточка должна быть возвращена в банк и подлежит уничтожению. Карточка может быть оставлена предприятию в том случае, если предприятие заявило новую потребность в чеках и лимит одного чека при этом не изменился.
Документооборот при расчетах чеками сводится в целом к следующему. Чекодатель при приобретении товаров, работ, услуг выписывает расчетный чек, проставляя в нем следующие данные: сумму платежа (цифрами и прописью); наименование получателя платежа; место выписки чека;
дату совершения платежа (при этом месяц указывается прописью).
Выписанный чек заверяется подписью чекодателя непосредственно в момент совершения оплаты (вручения чека получателю платежа).
Предприятие, принимающее в оплату расчетный чек (чекодержатель), должно убедиться в следующем:
* сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке; 
* номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке; подпись чекодателя, проставленная в чеке, идентична подписи, проставленной в чековой карточке. 
Убыток, произошедший в результате неправильной проверки чека, несет само предприятие, принявшее чек в оплату (поставщик). Представитель последнего расписывается на обороте чека и проставляет оттиск штампа. Далее поставщик как чекодержатель может предъявлять этот чек в свой банк для получения платежа. Срок предъявления чека в банк - 10 календарных дней (не считая дня выписки).
Чекодержатель сдает чеки в банк при реестре в 4 экземплярах, который должен содержать полную информацию о чеках: номера чеков, счетов чекодателя и чекодержателя, а также обслуживающих их банков, сумму чеков. Реестр заверяется подписями двух первых лиц чекодержателя и печатью.
Зачисление средств на счет чекодержателя производится обслуживающим его банком только после поступления средств от чекодателя и обслуживающего его банка. Расчеты между банками чекодателя и чекодержателя идут через РКЦ и ЦБР. Правила совершения таких расчетов в настоящее время следующие.
Главные территориальные управления ЦБР возлагают проведение операций по расчетам чеками внутри города на какой-либо один РКЦ. В этом РКЦ каждому коммерческому банку открывается отдельный счет на балансовом счете № 821. На этот счет коммерческие банки должны перечислять все суммы, которые задепонированы их клиентами на счете № 722:При расчетах чеками списание средств РКЦ с банка плательщика может производиться только при наличии у данного банка на счете № 821 достаточной суммы средств. Дебетовое сальдо по счетам РКЦ для проведения расчетов по чекам не допускается.
РКЦ и коммерческие банки, использующие расчеты чеками, заключают специальное межбанковское соглашение о порядке и правилах расчетов чеками. Выдача бланков чеков коммерческим банкам производится РКЦ по заявлению, подписанному лицом, уполномоченным распоряжаться корреспондентским счетом данного банка. Кассир РКЦ на заявлении и талоне к нему отмечает номера выдаваемых чеков и передает эту информацию операционисту, ведущему отдельный счет данного коммерческого банка по чекам. К платежу через РКЦ принимаются только те чеки, номера которых зарегистрированы в РКЦ. Бланки чеков в коммерческих банках и РКЦ учитываются на внебалансовом счете № 9959 "Бланки строгой отчетности".
Наряду с использованием в расчетах чеков с грифом "РОССИЯ", на территории России сохраняется применение в качестве расчетов за товары чеков из лимитированных чековых книжек.
Лимит чековой книжки ограничен суммой, предварительно депонированной в банке средств на отдельном банковском счете .Депозит создается на основании представленных предприятием в банк заявления и платежного поручения о списании соответствующей суммы с его расчетного счета либо за счет банковского кредита.
4. Расчеты аккредитивами
Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.
Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные). -Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет № 720 "Аккредитивы", что находит отражение в следующих банковских проводках.
Депонирование средств в банке поставщика может быть произведено и за счет ссуды, полученной плательщиком в банке-эмитенте.
Непокрытый - это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. Указанное ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении платежеспособных, первоклассных клиентов и при условии установления между ним и банком, исполняющим аккредитив, корреспондентских отношений. При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика - получателя средств со своего корреспондентского счета.
Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания считается, что аккредитив отзывной. Особенность отзывного аккредитива в том, что он может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом (по указанию покупателя) без предварительного согласования с поставщиком. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, выставленные поставщиком и принятые его банком, до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Использование аккредитивной формы расчетов предусматривается в договоре между плательщиком и поставщиком, где, в частности, оговариваются конкретные условия расчетов по аккредитиву, срок его действия, вид аккредитива и способ его исполнения, наименование банков плательщика и поставщика, перечень документов, против которых производится оплата, и др.
Основанием для открытия аккредитива плательщиком является телеграмма поставщика, что товар готов к отгрузке. Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк заявление на стандартизированном бланке, где обязан указать:
номер договора, в соответствии с которым открывается аккредитив; срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива); наименование плательщика и номер его счета; наименование и номер банка плательщика; наименование поставщика и номер его счета; наименование и номер банка поставщика; полное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления; порядок оплаты товарно-транспортных документов поставщика (с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта); вид аккредитива; сумма аккредитива и другие необходимые данные. Представленное заявление регистрируется банком плательщика в специальном журнале и приходуется по внебалансовому счету № 9931 "Аккредитивы к оплате". Заявление на открытие аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения условий аккредитива (обычно в пяти экземплярах).
1-й экземпляр с подписями и оттиском печати покупателя является основанием для списания средств с его расчетного счета и остается в документах дня банка плательщика;
5-й экземпляр возвращается плательщику в качестве расписки банка в совершении операции по его счету;
2-й, 3-й и 4-й экземпляры заявления через РКЦ направляются в банк поставщика, где:
2-й экземпляр, снабженный подписью должностных лиц и печатью банка плательщика, используется для депонирования средств на счете № 720 "Аккредитивы";
3-й экземпляр вручается поставщику и служит основанием для отгрузки товаров;
4-й экземпляр используется в качестве лицевого счета поставщика по данному аккредитиву по балансовому счету № 720.
Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов-фактур на отгруженную продукцию, на основании которых исполняющий банк проверяет выполнение поставщиком условий аккредитива, правильность оформления документов и только после этого производит выплаты по аккредитиву.
Реестр счетов-фактур представляется поставщиком банку в 3 экземплярах, из которых 1-й экземпляр используется в качестве основания для списания средств со счета № 720 и зачисления их на расчетный счет поставщика, 3-й экземпляр выдается поставщику с распиской банка в приеме документов, 2-й экземпляр с приложением товарно-транспортных документов и отметкой об использовании аккредитива (в полной или частичной сумме) отсылается банку плательщика для вручения последнему и одновременно отражается по расходу внебалансового счета № 9931 "Аккредитивы к оплате".
Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то должен представить в банк поставщика:
* свой паспорт или другой заменяющий его документ; 
* заполнить карточку образцов подписей; 
* командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив. 
Акцепт уполномоченного оформляется следующей надписью на реестре счетов-фактур: "Акцептован за счет аккредитива от ________№___уполномоченны____________________________
(наименование организации покупателя) ПОДПИСЬ 
дата -".
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:
1) по истечении срока аккредитива;
2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока. Банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим банком;
3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. Аккредитив закрывается или уменьшается в день получения извещения от банка-эмитента.
Неиспользованная сумма аккредитива возвращается банку плательщика для зачисления на счет, с которого депонировались средства.
5. Межбанковские расчеты на территории РФ
БАНКОВСКИЕ РАСЧЕТЫ возникают тогда, когда плательщик и получатель средств обслуживающая разными банками, а также при взаимном кредитовании банков и перемещении наличных денег. Такие расчеты в настоящее время осуществляются через корреспондентские счета, открывающиеся на балансе каждого банка.
До 1991 г. расчеты между банками осуществлялись через систему межфилиальных оборотов (МФО). Система МФО, введенная в 1933 г., достаточно успешно обеспечивала проведение расчетов между учреждениями Госбанка СССР, через которые проходила подавляющая часть платежного оборота страны. В эту систему включались также учреждения Внешторгбанка СССР. Расчеты Госбанка СССР со Стройбанком СССР и Гострудсберкассами осуществлялись через корреспондентские счета, открытые правлениям Стройбанка и Гострудсберкасс в Правлении Госбанка СССР. А взаимные расчеты между учреждениями Стройбанка и внутри системы сберкасс основывались также на использовании счетов МФО.
Расчеты по системе МФО были хорошо отлажены, содержали четкий механизм взаимодействия между всеми банковскими учреждениями и единый порядок их урегулирования. Но такая система расчетов могла быть дифференцированной лишь в условиях централизованной системы хозяйствования, при функционировании ее в отношениях между филиалами одного банка (например, внутри Госбанка СССР, Стройбанка СССР).
С переходом к рыночной экономике, сопровождающимся созданием большого количества самостоятельных коммерческих банков, распадом СССР и формированием на его территории целого ряда суверенных государств, система межбанковских расчетов как внутри России, так и вне ее (с банками стран СНГ) должна была претерпеть существенные изменения как не обеспечивающая четкого разграничения ресурсов разных банков. Эти изменения свелись к переходу на корреспондентские отношения между банками.
Существуют два варианта организации межбанковских расчетов с помощью корреспондентских счетов:
децентрализованный, основанный на корреспондентских отношениях коммерческих банков друг с другом, и централизованный, при котором расчеты между банками проводятся через их корреспондентские счета, открываемые в ЦБР.
В нашей стране межбанковские расчеты ориентируются на второй (централизованный) вариант. Проведение расчетов между банками осуществляют специально создаваемые для этих целей органы ЦБР - расчетно-кассовые центры (РКЦ). В РКЦ по месту нахождения правлении коммерческих банков открываются корреспондентские счета банков. Филиалы банков имеют корреспондентские счета типа субсчетов'. Для открытия корреспондентских счетов коммерческие банки представляют: заявление на открытие счета, копию зарегистрированного устава (заверенного нотариально), образцы подписей первых лиц банка и оттиска печати банка. Одновременно с открытием счета заключается договор о корреспондентских отношениях с РКЦ ЦБР, где предусматриваются права, обязанности обеих сторон и ответственность за выполнение взятых обязательств. Через корреспондентские счета банки осуществляют весь круг операций, связанных с обслуживанием своей клиентуры, а также операции самого банка как хозяйствующего субъекта. Для учреждения банка корреспондентский счет - это своего рода "расчетный" счет, на нем хранятся все средства коммерческого банка (как собственные, так и не использованные им деньги своих клиентов, а также неиспользованные деньги, полученные в ссуду от других кредитных учреждений).
Главный принцип осуществления платежей по корреспондентским счетам коммерческих банков - это осуществление их строго при наличии и в пределах остатка средств на этих счетах. При недостаточности средств на счете банка для производства платежей ЦБР может оплатить претензии к счету этого банка за счет своего кредита (овердрафта), но по высокой процентной ставке
Переход на расчеты между коммерческими банками через РКЦ позволил обособить ресурсы каждого банка на его корреспондентском счете и на этой основе ограничить активные операции каждого банка размером реально имеющихся у него ресурсов. Такая организация межбанковских расчетов предполагает высокую ответственность каждого коммерческого банка за бесперебойность расчетов с другими банками-корреспондентами. ЦБР посредничество в платежах между банками позволяет контролировать и регулировать денежный оборот в стране.
Расчеты между клиентами, имеющими счета в одном учреждении банка, производятся банком, минуя корреспондентский счет, путем прямого списания и зачисления средств по счетам клиентов. Минуя корреспондентские счета, могут осуществляться внутрибанковские расчеты, т. е. расчеты между учреждениями, подведомственными одному банку. Во всех остальных случаях расчеты между коммерческими банками России производятся преимущественно через РКЦ ЦБР и отражаются по корреспондентским счетам, открываемым в них по каждому отдельному банку.
Расчеты между РКЦ по операциям коммерческих банков, а также по их собственным операциям осуществляются через систему межфилиальных оборотов. На балансе ЦБР открываются два счета по межбанковским расчетам: № 830 "Начальные межфилиальные обороты" и № 840 "Ответные межфилиальные обороты". Расчетный центр, начавший операцию по расчетам (начальный провод), условно называется филиалом А, а принявший документы к ответному проводу - филиалом Б. Операции друг друга РКЦ осуществляет на основании специальных документов - авизо, представляющих собой официальное извещение о выполнении расчетной операции. Они могут быть почтовыми и телеграфными, а также дебетовыми или кредитовыми (в зависимости от содержания операции).
Серьезные недостатки современной организации межбанковских расчетов через РКЦ ЦБР (хронические задержки платежей, случаи несанкционированного доступа к банковской информации) побуждают коммерческие банки устанавливать прямые корреспондентские отношения между собой. В отдельных коммерческих банках на долю прямых расчетов приходится более одной десятой части общей суммы межбанковского платежного оборота.
Корреспондентские счета по данным расчетам (балансовый счет № 169) открываются в банках на основе договоров, причем как в одностороннем, так и в двухстороннем порядке. Однако и данные расчеты пока далеки от совершенства. Они, как правило, являются многоступенчатыми, так что в одной операции может участвовать 3-4 банка. Списание средств с корреспондентских счетов производится на основе факсокопий, юридическая сила которых не узаконена. Негативное влияние на прямые расчеты оказывает отсутствие надлежащей технической оснащенности коммерческих банков. Прямые межбанковские расчеты не могут играть определяющей роли: их можно рассматривать лишь в качестве дополнения к общей национальной системе взаимных расчетов между банками.
Важное место в системе межбанковских расчетов может и должен занять КЛИРИНГ. Клиринговые расчеты проводились и проводятся ЦБР между одногородними коммерческими банками (балансовый счет № 871).
По решению ЦБР от 10 февраля 1993 г. организацию клиринговых расчетов могут брать на себя специальные (внебанковские) структуры - КЛИРИНГОВЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ (клиринговые центры, расчетные палаты). Данные учреждения могут проводить клиринговые раcчеты не только между местными банками, но включать в сферу своей деятельности и межрегиональные расчеты. Такие межрегиональные клиринговые системы в настоящее время создаются в Сибири, на Урале, в Поволжье, в Санкт-Петербурге.
Организующим началом межбанковских расчетов был и остается ЦБР, располагающий разветвленной сетью филиалов по всей стране, через которые проходит основной объем межбанковских расчетов. ЦБР должен более энергично заявить о себе в этом качестве. При государственной поддержке, привлекая средства коммерческих банков, ЦБР должен создать высокоэффективную общегосударственную систему межбанковских расчетов, отвечающую мировым достижениям. Дело упирается в техническую оснащенность данной системы. На первое место выступает организация электронных платежей, освобождающая банки от пересылки друг другу первичных документов. В качестве дополнения к системе межбанковских расчетов через ЦБР могут существовать различного рода клиринговые структуры, а также прямые расчеты между коммерческими банками.
Что касается расчетов с иностранными банками, то наши коммерческие банки ориентируются в основном на международную межбанковскую систему СВИФТ с центром обработки информации в Голландии. В настоящее время в данную систему входит несколько десятков отечественных банков.
6. Международные расчеты
Регулирование платежей по денежным требованиям и обязательствам, возникающим в связи с экономическими, политическими и культурными отношениями между юридическими лицами и гражданами разных стран, называются международными расчетами. Международные расчеты включают, с одной стороны, условия и порядок осуществления платежей, выработанные практикой и закрепленные международными документами и обычаями, с другой стороны ежедневную практическую деятельность банков по их проведению.
Российскими экспортными и импортными организациями используются сложившиеся в мировой торговле основные формы расчетов. Это инкассо и аккредитив, авансы и открытый счет, которые фирмы развитых и развивающихся стран применяют при взаимных расчетах. Проведение международных расчетов по экспортным, импортным и неторговым операциям, а также других международных расчетов, совершенствованием валютно-финансовых и кредитно-расчетных отношений с зарубежными странами занимаются коммерческие банки. Для российских коммерческих банков необходимо иметь специальные лицензии Центрального Банка РФ: генеральные, расширенные и внутренние .Таким образом ,порядок расчетов между юридическими лицами -нерезидентами устанавливается ЦБ РФ ,если иное не предусмотрено в договорах с участием Российской Федерации. Принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации определяет Закон РФ " О валютном регулировании и валютном контроле ",принятый 9 октября 1992 года. 
7. Ответственность банков и их клиентов за нарушение расчетной дисциплины
Банки и предприятия несут ответственность за нарушение правил совершения расчетных операций в соответствии с действующим законодательством. Имущественная ответственность между банком и его клиентом определяется нормативными актами и договорами между банком и его клиентом. К нормативным банкам следует отнести законодательные акты, а также правила, издаваемые ЦБ РФ. Особое место занимает "Положение о штрафах за нарушение правил совершения расчетных операций "утвержденное постановлением СМ СССР от 16 сентября 1983 г.N911. Штрафные санкции могут быть применены только при наличии договорных отношений между банком, допустившим нарушение и предприятием-клиентом .В соответствии с п.29 Закона о банках и банковской деятельности отношения между предприятием и банком носят договорной характер. Поэтому штраф за нарушение договорных обязательств предприятие может взыскать только с обслуживающего банка. П.7 "Положения о штрафных" санкциях предусматривает за несвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца взыскания с обслуживающего банка штраф в размере 0,5% суммы за каждый день просрочки. В договоре между банком и клиентом могут быть оговорены дополнительные штрафные санкции.
Предприятие несет прямую ответственность за соблюдение кредитных договоров и расчетной дисциплины. Предприятие, систематически невыполняющее свои обязательства по расчетам, может быть объявлено неплатежеспособным. Об этом сообщается основным поставщикам товарно-материальных ценностей и вышестоящему органу.
8. Вексельная форма расчетов
ВЕКСЕЛЬНАЯ ФОРМА РАСЧЕТОВ представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.
Коммерческий кредит в товарной форме с использованием вексельного обращения уже использовался в практике хозяйственного строительства в 20-е годы этого столетия. Его ликвидация в ходе кредитной реформы 1930-1932 гг. была обусловлена переходом народного хозяйства к системе прямого централизованного планирования, при котором этот вид кредита не увязывался с директивными, административно-командными методами управления экономикой. Современный перевод предприятий всех отраслей хозяйства на полный хозрасчет и самофинансирование, появление новых коммерческих предпринимательских структур создают все необходимые предпосылки для возрождения коммерческого кредитования.
Эксперименты по внедрению вексельной формы расчетов стали производиться Правлением Промстройбанка с 1 октября 1988 г. по отношению к предприятиям, накопившим продукцию, пользующуюся ограниченным спросом, неходовые и залежалые ценности с целью их вовлечения в полезный хозяйственный оборот. Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. "О применении векселей в хозяйственном обороте РСФСР" на правовой, юридической основе разрешено всем предприятиям и организациям, учреждениям и предпринимателям осуществлять поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг в кредит, используя для оформления таких сделок векселя. Впредь до принятия законодательства о вексельном праве банки в своей работе по совершенствованию операций с векселями руководствуются Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г., а также Рекомендациями Центрального банка РСФСР по использованию векселей в хозяйственном обороте (сентябрь 1991 г.).
ВЕКСЕЛЬ - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.
ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.
ПЕРЕВОДНЫЙ ВЕКСЕЛЬ (тратта) - это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.
В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а как минимум три лица: векселедатель (трассант), выдающий вексель; плательщик (трассат), к которому обращен приказ произвести платеж по векселю; векселедержатель (ремитент) - получатель платежа по векселю.
Переводный вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и только после этого он приобретает силу исполнительного документа. Акцептант переводного векселя, так же как векселедатель простого векселя, является главным вексельным должником, он несет ответственность за оплату векселя в установленный срок. АКЦЕПТ отмечается в левой части лицевой стороны векселя и выражается словами "акцептован, принят, заплачу" и т.п. с обязательным проставлением подписи плательщика.
Вексель является строго формальным документом. Он содержит перечень обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного из них лишает вексель юридической силы. К обязательным вексельным реквизитам относятся: 
* вексельная метка, т. е. обозначение документа словом "вексель", выраженное на том же языке, на котором написан документ; 
* место и время составления векселя (день, месяц и год составления); 
* обещание уплатить определенную денежную сумму; 
* указание денежной суммы цифрами и прописью (исправления не допускаются); срок платежа; место платежа; 
* наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж; 
* подпись векселедателя - представляется им собственноручно рукописным путем. 
В отличие от простого векселя, где плательщиком является ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЬ, в переводном векселе плательщиком является особое лицо - ТРАССАТ. Наименование последнего является дополнительным обязательным реквизитом переводного векселя. Обычно обозначение плательщика (трассата) производится проставлением названного лица в левом нижнем углу на лицевой стороне векселя. Вместо слов "обязуюсь оплатить", как это имеется в простом векселе, в переводном записывается приказ уплатить: "заплатите", "платите".
Положение о простом и переводном векселе предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно гарантирован посредством выдачи поручительства (аваля). Такое поручительство дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за каждого другого обязанного по векселю лица.
АВАЛЬ оформляется специальной надписью авалиста, которая делается на лицевой стороне векселя или на добавочном листе к векселю (аллонже). В авале указывают, за кого выдана банком гарантия, место и дата выдачи, проставляются подпись двух первых должностных лиц банка и его печать. Авалированные банком векселя приходуются по его внебалансовому счету № 9925 "Гарантии, поручительства, выданные банком".
Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. В случае оплаты векселя авалистом к нему переходят все права, вытекающие из векселя.
Авалирование векселей повышает их надежность, способствует развитию вексельного обращения.
Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя из рук в руки в качестве орудия платежа с помощью передаточной надписи (ИНДОССАМЕНТА). Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им платежа по данному векселю. Векселедержатель на оборотной стороне векселя либо на добавочном листе (аллонже) пишет слова: "платите приказу" или "платите вместо меня (нас)" с указанием того, к кому переходит платеж.
Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется ИНДОССАНТОМ. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, - ИНДОССАТОМ. К индоссату переходят все права и обязательства по векселю. Закон предусматривает, что все зачеркнутые индоссаменты считаются ненаписанными и не имеют юридической силы. По векселю, оформленному передаточными надписями, все участвующие в нем лица несут солидарную ответственность за платежи. Возможность индоссиро-вания векселей должна расширить границы их использования, превратить вексель из простого орудия оформления коммерческого кредита в кредитное орудие обращения, обслуживающее реализацию товаров и услуг.
Все передаточные надписи на векселе, его акцепт или аваль оформляются в пределах установленного срока платежа. Срок платежа по векселю является обязательным реквизитом, и его отсутствие делает вексель недействительным. 
Существуют 4 способа установления срока платежа по векселю:
1) срок на определенный день. Выражается в виде записи "обязуюсь заплатить 30 декабря 1993 г.";
2) срок по предъявлении - подлежит оплате в день предъявления к платежу. Максимальный срок, который устанавливается для предъявления векселя к платежу, - 1 год со дня выписки;
3) во столько-то времени от составления векселя. Здесь возможно несколько вариантов: 
а) через определенное количество дней. Срок платежа считается наступившим в последний из этих дней. День выписки векселя в расчет не принимается. Например, по векселю с датой 1 мая 1993 г. и со сроком векселя через 20 дней - срок платежа 21 мая 1993 г.; 
б) через определенное количество месяцев. В данном случае срок платежа падает на то число последнего месяца, которое соответствует числу написания векселя, а если в этом последнем месяце такого числа нет, то в последнее число этого месяца. Например, по векселю, выписанному 30 января на один месяц, срок платежа наступит 28 февраля, а по этому же векселю с платежом через 2 месяца - 30 марта; в) на начало месяца, середину месяца, конец месяца. В данном случае срок платежа будет соответственно: 1-е число, 15-е число и последний день месяца;
4) во столько-то времени по предъявлении векселя.
Установление сроков платежа аналогично, как и в предыдущем способе. Вместе с тем этот способ платежа более удобен плательщику, так как дает ему возможность подготовиться к платежу. Отсчет срока платежа начинается от дня предъявления векселя к платежу.
Вексельная форма расчетов предполагает обязательное ее участие в организации банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство предусматривает инкассирование векселей банками, т. е. выполнение ими поручений векселедержателей по получению платежей по векселям в срок. Векселя, передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются векселедержателем предпоручительной надписью на имя данного банка со словами: "для получения платежа" или "на инкассо". Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность по предъявлению векселя в срок плательщику и по получению причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.
За выполнение поручения по инкассированию векселей банк получает от клиента комиссионное вознаграждение в виде процента с полученной суммы платежа. Кроме того, банк взимает с клиента все расходы, связанные с отсылкой и присылкой документов, а также расходы, связанные с опротестованием векселя в случае несогласия плательщика платить по данному векселю или в случае его неплатежеспособности.
Комиссионное и иное вознаграждение банка за обслуживание вексельного оборота отражается в банковском учете по кредиту счета № 960 "Операционные и разные доходы".
Протест векселя является публичным актом нотариальной конторы, которая официально фиксирует отказ от платежа по векселю. Действующее законодательство предусматривает предъявление векселя в нотариальную контору для совершения протеста в неплатеже на следующий день после истечения даты платежа по векселю не позднее 12 часов дня. Банк, который не выполняет поручение клиента по инкассированию векселей, несет ответственность за своевременное их опротестование.
Вексель, не оплаченный в установленный срок, предъявляется нотариальной конторе с описью, которая содержит следующие данные: подробное наименование и адрес векселедателя, чей вексель подлежит протесту; срок платежа по векселю; сумма платежа;
подробное наименование всех индоссантов векселя и их адреса; причина протеста;
название банка, от имени которого совершается протест.
Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъявляет его плательщику с требованием о платеже. Если плательщик в установленный срок сделает платеж по векселю, то этот вексель возвращается плательщику с надписью о получении платежа.
Если на требование нотариальной конторы произвести платеж по векселю плательщик отвечает отказом, нотариусом составляется акт о протесте векселя в неплатеже. Одновременно он заносит в специальный реестр, который ведется в конторе, все данные по опротестованному векселю, а на лицевой стороне самого векселя ставит отметку о протесте (слово "опротестовано", дату, подпись, печать).
После совершения процедуры протеста вексель через банк возвращается векселедержателю, который получает право на взыскание суммы платежа по векселю в судебном порядке. Причем, если на векселе были сделаны индоссаменты, последний векселедержатель, который не получил платеж, может предъявить иск к любому индоссанту. Для предъявления векселедержателем иска установлены сроки вексельной давности, которые различны в зависимости от характера ответственности каждого участника векселя: к акцептанту переводного векселя - 3 (-) года; к векселедателю простого векселя или индоссанту переводного векселя - 1 (-) год;
для исковых требований индоссантов друг к другу - 6 месяцев.
Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов, так и для самого банка. Так, клиент освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения платежа становится для него более быстрым, дешевым, надежным.
Для банка - это один из источников получения прибыли. Кроме того, в процессе совершения инкассовых операций на корреспондентском счете коммерческого банка сосредоточиваются значительные оборот средства, которые он может пустить в оборот.



Тема 15. ВАЛЮТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ
1. Законодательство о валютном регулировании
Расширение сферы валютных отношений и развитие валютного законодательства в первые годы становления рынка требовали принятия Закона по валютным проблемам. Такой закон СССР "О валютном регулировании" был принят 1 марта 1991 года. Принятие данного закона явилось важным событием. Он определил общие принципы осуществления валютных операций во внутреннем хозяйственном обороте и международных расчетах СССР, полномочия и функции государственных органов в валютном регулировании и управлении валютными ресурсами, права и обязанности советских и иностранных граждан и юридических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, направления валютного контроля и ответственность за нарушение валютного законодательства.
Закон исходил из единства валюты, валютной системы и валютной территории СССР, разграничения компетенции Союза ССР и субъектов федерации в сфере валютного регулирования. Это был для того времени юридически грамотный нормативный акт в сфере валютного регулирования. На его базе были разработаны и введены в действие Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР. Они были обязательны для всех организаций и граждан, являющимися резидентами по советскому законодательству, а также для юридических лиц и граждан - нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории СССР. Эти акты учитывали международный опыт валютного регулирования, особенно в вопросе требования обязательного перевода из-за границы экспортной выручки.
Такое регулирование было введено у нас впервые и его совершенствование было крайне необходимо. Поэтому при распаде Союза ССР эти акты продолжали действовать до того времени, пока в Российской Федерации был принят свой Закон о валютном регулировании и валютном контроле от 9 октября 1992 года. Но между союзным и российским Законами о валютном регулировании по целому ряду валютных вопросов соблюдается преемственность. Наше исследование будет исходить из российского валютного законодательства.
2. Валютное регулирование: основные понятия
Валютное регулирование представляет собой законодательную форму осуществления валютной политики государства. В свою очередь, валютная политика - составная часть общеэкономической, в том числе денежно-кредитной, политики государства, направленная на укрепление валютно-финансового положения страны, поддержание на высоком уровне ее платежеспособности и кредитоспособности, обеспечение поступления валюты из-за рубежа по внешнеэкономическому обороту, приостановку бегства капитала за границу, привлечение иностранного капитала, укрепление российского рубля и т.д. Юридически опосредуя реализацию валютной политики, валютное регулирование способствует решению перечисленных задач и является одним из важнейших направлений финансовой деятельности государства.
Валютное регулирование в нашей стране до второй половины 80-х годов обладало всеми характерными признаками валютной государственной монополии. К их числу можно отнести: централизацию валютных доходов в руках государства, минимальное число участников внешнеэкономической деятельности, концентрацию выручки от экспорта в иностранной валюте на счетах Внешторгбанка СССР, монополизировавшего международные расчеты СССР, плановое распределение валютных ресурсов по отраслям и регионам и т.д. С 1986 г. началось постепенное формирование валютного рынка в РФ. Возросло число участников внешнеэкономической деятельности, развивался процесс становления системы коммерческих банков, поступления в иностранной валюте начали распределяться между государством и непосредственным производителем (владельцем) экспортной продукции.
Государство вообще и Российская Федерация в частности регулируют валютные отношения с учетом экономических задач государства. Для Российской Федерации с момента провозглашения ее суверенитета (1990 год) характерна политика либерализации в регулировании валютных отношений. Отменена существовавшая в годы советской власти государственная монополия на валюту и на часть валютных ценностей и на операции с ними. Разрешен, хотя и под контролем государства, вывоз из страны валюты и ряда валютных ценностей. Допускается в известных пределах обращение на территории страны иностранной валюты в качестве платежного средства.
Принятие в 1991 г. Закона СССР "О валютном регулировании" положило начало специальному законодательному регулированию валютных отношений в стране.
В настоящее время валютный рынок в Российской Федерации находится в стадии формирования. С известной долей условности под валютным рынком можно понимать законодательно урегулированную сферу экономических отношении формирующихся при осуществлении операций купле-продаже иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, а также операций по инвестированию валютного капитала. Наряду с другими отраслями права валютные отношения регулируют нормы финансового права, которые в этом качестве и представляют собой особый финансово-правовой институт валютное регулирование.
К основным элементам валютного регулирования указанных экономических отношений можно отнести: установление порядка проведения валютных операций; определение условий и порядка формирования валютного резерва страны и валютных фондов хозяйствующих субъектов; валютный контроль.
Главным нормативно-правовым актом, регулирующим валютные отношения, является Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", принятый 9 октября 1992 г.
Закон устанавливает основные принципы проведения операций с валютой РФ и с иностранной валютой на территории РФ, разграничивает полномочия органов власти и определяет функции банковской системы в валютном регулировании и валютном управлении валютными ресурсами.. В соответствии с Законом важнейшим органом, осуществляющим широкие управленческие полномочия в сфере валютных отношений, является Центральный банк РФ, который имеет право: определять сферу и порядок обращения в Российской Федерации иностранной валюты и ценным бумаг в иностранной валюте; издавать нормативные акты, обязательные для всех субъектов валютных отношений; устанавливать правила проведения операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, с валютой РФ и ценными бумагами в валюте РФ; устанавливать общие правила выдачи лицензий банкам и иным кредитным учреждениям на осуществление валютных операций и выдавать такие лицензии; устанавливать единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций, порядок и сроки их предоставления; осуществлять иные регулирующие функции. Названный Закон закрепляет систему юридических понятий регулирования валютных отношений.
Закон формулирует понятия "резидент" и "нерезидент", тем самым разделяя всех действующих на валютном рынке субъектов на эти две категории. Такое разделение диктуется потребностями проведения внешнеэкономических операций страны и отделения последних от операций внутрихозяйственных. Анализ зарубежного и международного валютного законодательства позволяет сделать вывод, что выработка универсальных определений "резидент" и "нерезидент" является на сегодняшний день необходимой, но еще не реализованной задачей. Так, документы Международного валютного фонда в качестве ориентира при формулировании понятия "резидент" используют "более тесную связь соответствующей хозяйственной единицы с данной территорией, нежели с какой-нибудь иной территорией".
Национальное валютное законодательство развитых государств с рыночной экономикой при отнесении субъектов валютных отношений к числу резидентов также придерживается критерия их тесной связи с национальной экономикой. Так, в США резидентами считаются правительственные учреждения, национальные компании и граждане, постоянно находящиеся или проживающие в стране. Заграничные же филиалы американских корпораций и дочерние компании считаются для США иностранными фирмами.
В ФРГ к числу резидентов относятся физические и юридические лица, предприятия, для которых "центр их хозяйственных интересов находится в данной стране независимо от и национальной принадлежности".
Во Франции резидентами считаются физические лица французской национальности, находящиеся во Франции или за пределами Франции не менее двух лет. А также иностранцы находящиеся во Франции более двух лет, за исключением иностранных служащих. Резидентами считаются также юридические лица во Франции, за исключением дипломатических и консульских представителей, работающих во Франции.
Резидентами по российскому законодательству являются:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;
г) дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;
д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах "б" и "в".
Нерезидентами являются:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;
д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в". 
Таким образом, основными критериями разделения субъектов, действующих на валютном рынке РФ, являются:
а) создание их в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств (в части, касающейся юридических лиц, иных предприятий и организаций);
б) их место жительства или местонахождение.
В сфере валютных операций резиденты и нерезиденты могут наделяться различными правами и обязанностями, в отношении их по-разному может осуществляться и валютный контроль. Так, Центральный банк РФ, в соответствии с Законом о валютном регулировании и валютном контроле, устанавливает случаи и условия открытия и ведения счетов резидентов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации (ст. 5). В отношении нерезидентов Центральный банк таких полномочий, естественно, не имеет.
3. Валюта
Термин "валюта" используется в двух смыслах: во-первых, это денежная единица государства; во-вторых, это денежные знаки иностранных государств, а также кредитные и платежные документы, выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).
В финансах и финансовом праве, в служебной и бытовой лексике термин "валюта" наиболее часто используется во втором значении. В источниках финансового права приведенное определение валюты конкретизируется применительно к объектам, охватываемым понятием "валюта".
Для характеристики соотношения внутренней и иностранной валют используются понятия: "необратимая (неконвертируемая) валюта", используемая в пределах только одного государства на иностранную валюту и является, таким образом, средством платежа, а на международном рынке, "частично обратимая (конвертируемая) валюта" используется не во всех, внешних валютных операциях и в отношениях не всех субъектов.
Согласно ст. 1 Закона, валюта Российской Федерации - это:
а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;
б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации;
в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого между Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства".
Анализ приведенного определения позволяет отметить три основные характеристики валюты РФ: 
1. Национальной валютной единицей является законодательно установленная денежная единица государства - рубль. Таким образом, валюта по своей сущностной характеристике -это деньги, со всеми присущими им свойствами всеобщего эквивалента. Вместе с тем, валюта и деньги - понятия не идентичные. Многообразные формулировки, содержащиеся в научной литературе, указывают на специфическую черту валюты, как формы денег: ее "смещенность", нацеленность на мировой рынок, обслуживание международных экономических отношений. "Валютой становятся те деньги, которые признаны мировым сообществом в качестве всеобщих эквивалентов" следует отметить, что российский рубль как основа валютной системы РФ был законодательно введен в обращение в 1993 г. и заменил рубль бывшего СССР. В результате денежная и валютная системы России обособились от денежных и валютных систем бывшего СССР.
2. Согласно формулировке Закона в качестве валюты выступают не реальные деньги, а их функциональные формы: банкноты, монеты, записи по счетам. Напомним, что перечисленные функциональные формы денег отличаются от реальных денег (например, золотых и серебряных монет) тем, что не обладают собственной стоимостью, а служат лишь символом, знаком стоимости. Реальные же деньги - золотые или серебряные монеты - обладали стоимостью соответствующего драгоценного металла, из которого они состояли.
3. Наконец, в определении Закона содержатся две разные степени "материализации", "вещественности" валюты: с одной стороны, - традиционные банкноты и монеты, с другой - записи на счетах.
Закон содержит формулировку иностранной валюты, под которой понимаются:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах (ст. 3).
Указанные выше три характеристики валюты РФ, применимы и к иностранной валюте. Следует также отметить, что под международной расчетной единицей подразумевается искусственная валютная единица, представляющая собой условный масштаб, применяемый для соизмерения международных долговых обязательств, платежей и т.д. Например, с 1979 г. существует Европейская валютная единица - ЭКЮ.
4. Валютные ценности
Более широким является понятие "валютные ценности". Валютные ценности - это ценности, в отношении которых валютным законодательством установлен особый ограниченный режим обращения на территории страны. Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным ценностям отнесены:
а) иностранная валюта;
б) ценные бумаги в иностранной валюте -- платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
в) драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
г) природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Валютные ценности в РФ могут находиться в собственности как резидентов, пак и нерезидентов.
В РФ право собственности на валютные ценности защищается государством, наряду с правом собственности на другие объекты собственности.
Виды обязательных платежей государству (налогов, сборов, пошлин и иных безвозмездных платежей) в иностранной валюте определяются законами РФ.
Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливается Правительством Российской Федерации.
5. Валютный курс
Экономические операции между участниками международных отношений невозможны без обмена одной национальной валюты на другую.
Пропорция, в которой обменивается валюта одной страны и валюту другой, называется валютным курсом. Другими словами, каждая иностранная денежная единица имеет валютный курс - цену, выраженную в национальной валюте страны. Объективной основой такой "цены" денег является покупательная способность одной валюты по сравнению с другой. Валюты с большей покупательной способностью являются более "сильными" по сравнению с другими.
Подобно тому, как на цену любого товара влияют спрос и предложение, на валютный курс будет оказывать влияние ряд факторов, среди которых определенную роль играют спрос и предложение на конкретную валюту.
Однако не только сама инфляция влияет на снижение валютного курса, но даже инфляционные ожидания являются курсо-образующим фактором. В ожидании изменения курса валюты инвесторы могут принимать трудно предсказуемые решения, результатом которых может быть как увеличение спроса на валюту, так и сброс ее, что в конечном счете может приводить и к росту валютного курса, и к его падению.
Регулирование валютного курса является составной часты проводимой в стране валютной политики, которой отводится важное место в системе регулирования рыночной экономию. Поэтому можно говорить о том, что валютная политика, проводимая в стране, также является фактором, определяющий валютный курс ее денег. Методы, используемые в процессе государственного регулирования валютного курса, могут быть как административные (нормативное регулирование на основе разработки законодательных актов), так и экономические.
Для участников валютных рынков валютный курс распадается на курс покупателя и курс продавца.
Курс покупателя - это курс, по которому банк резидент покупает иностранную валюту за национальную.
Курс продавца - это курс, по которому банк продает валюту. Банки продают иностранную валюту за национальную дороже, чем покупают ее, по курсу продавца.
Размер курсов покупки и продажи наличной иностранной валюты за наличные рубли устанавливаются банком в зависимости от следующих факторов:
1. величины и динамики официальных курсов иностранной валюты, устанавливаемых ЦБ РФ;
2. динамики спроса населения на наличную иностранную валюту и на наличные рубли;
3. структуры остатков наличной валюты в банке;
4. периодичности и объема "банковских сделок", совершаемых банком;
5. размера накладных расходов, связанных с транспортировкой, инкассацией и т.д. наличной иностранной валютой;
6. объема предложения аналогичных видов услуг, размеров курсов и тарифов комиссионного вознаграждения, установленных в других банках.
Разница между курсом продавца и покупателя называется маржей. Маржа показывает издержки банка и формирует его прибыль от валютных операций. Маржа устанавливается банком самостоятельно.
Определение и регистрация межбанковского курса на основе сопоставления спроса и предложения по каждой валюте называется фиксингом. Эти курсы регулярно публикуются в официальных и специальных изданиях.
Котировка двух иностранных валют, ни одна из которых не является национальной валютой участника сделки, или соотношение двух валют, вытекающее из их курса по отношению к третьей называется кросс-курс. Такая разновидность курса также рассчитывается и может быть использована для осуществления внутренних расчетов. Например, при расчетах минимальных первоначальных взносов или различных комиссионных сборов и т.п. в валютах, отличных от доллара США.
6. Правовое регулирование правил ведения валютных операций
Важное место в системе валютного регулирования занимает раскрытие понятия "валютные операции", которые включают в себя широкий круг вопросов. Первыми из них закон признает операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности. Отсюда вытекает, что в Российской Федерации валютные ценности могут находиться в собственности как резидентов, так и нерезидентов. Это положение закона является важнейшим условием наличия рыночных отношений в валютном регулировании. Вместе с тем следует признать, что пока это право государство ограничивает, вводит на него разрешительную систему.
Так, например, виды обязательных платежей государству (налогов, сборов, пошлин и иных безвозмездных платежей) в иностранной валюте определяются законами РФ. Порядок совершения сделок с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями, а также жемчугом в Российской Федерации устанавливается Правительством.
Допускается ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей и осуществление международных денежных переводов.
Принципиально важное значение имеет законодательное разграничение валютных операций на два основных вида: текущие валютные операции; валютные операции, связанные с движением капитала. 
Текущие валютные операции - это:
а) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
в) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
г) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала:
а) прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитала предприятия в целях извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
б) портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны ее местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.
Разделение валютных операций на два типа - дань их влиянию на экономические процессы. Текущие операции направлены на обслуживание экспортно-импортных торговых операций (их оплату, в том числе и получение кредитов для этих целей), а также на обеспечение перемещения валютных средств граждан, работающих или проживающих за рубежом (пенсии, переводы и т.д.). Валютные операции, связанные с движением капитала, как явствует из самого названия, означают вложения российского капитала в иностранную экономику, а также ввоз иностранного капитала в страну. И тот и другой процесс могут иметь негативные последствия для отечественной экономики (как в форме оттока капитала, так и в; форме установления иностранного контроля за различными сферами национальной экономики).
Как следствие этого, резиденты осуществляют текущие валютные операции без ограничений, а операции второго типа подлежат достаточно жесткому контролю со стороны государства, в лице его соответствующих органов. Так, российским юридическим лицам для участия в капитале иностранных банков и иных финансово-кредитных учреждений необходимо специальное разрешение Центрального банка РФ, который утвердил своим Письмом от 28 апреля 1993 г. # 35 Основные принципы представления разрешений российским юридическим лицам-резидентам на участие в капитале банков и иных кредитно-финансовых учреждений за границей. Как правило, вывоз капитала для долевого участия в капитале иностранного банка разрешается только в том случае, если это обеспечит российскому инвестору контроль за деятельностью соответствующего зарубежного банка. Для совершения валютных операций юридическим лицам - резидентам открываются счета в иностранных банках за границей с разрешения вначале Госбанка СССР, а затем Центрального банка России.
Инструкцией ЦБ РФ от 16 июля 1993 г. № 10 " О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте РФ" лица, признанные нерезидентами в соответствии с законодательством РФ, открывают в уполномоченных банках РФ счета в рублях в случаях и порядке, устанавливаемых Банком России. Вид счета определяется в зависимости от категории, к которой относится этот нерезидент, и специфики его деятельности на территории Российской Федерации.
Были установлены единые на территории России правила открытия, а также режимы рублевых счетов нерезидентов, они открываются на имя нерезидента только по месту его нахождения в РФ.
Представительства и филиалы нерезидентов (за исключением иностранных дипломатических, торговых и иных официальных представительств) не могут открывать рублевые счета на свое имя в уполномоченных банках РФ.
Были разрешены два вида рублевых счетов нерезидентов. Первые - это рублевые счета типа "Т" ("текущие"), они открываются нерезидентам для обслуживания их экспортно-импортных операций, а также для целей содержания в РФ их представительств, филиалов.
Рублевые счета типа "Т" открываются нерезидентам следующих категорий:
* предприятиям, учреждениям, организациям, имеющим на территории РФ представительства, филиалы; 
* банкам или иным кредитным учреждениям, имеющим представительства на территории РФ исключительно для целей содержания этих представительств; 
* международным организациям, имеющим в России представительства, филиалы; 
* иностранным дипломатическим, торговым и иным официальным представительствам. 
Рублевые счета типа "Т" открываются на основе договора банковского счета, заключенного нерезидентом с уполномоченным банком.
Вторые - специальные рублевые счета типа "И" ("инвестиционные"), открываются нерезиденту для осуществления его инвестиционной деятельности, в том числе по сделкам приватизации. Они открываются на имя нерезидентов предприятий, учреждений, организаций; банков и иных кредитных учреждений; международных организаций; физических лиц. На имя одного нерезидента может открываться только один рублевый счет типа "И".
Счета типа "И" не могут открываться нерезидентам с российским участием, в уставном капитале которых доля РФ, местных органов государственной власти РФ, общественных организаций-резидентов, благотворительных и иных общественных фондов-резидентов превышает 25 процентов.
Рублевые счета типа "И" нерезидентов открываются и ведутся только на основании договора банковского счета.
Также имеются рублевые счета у физических лиц - нерезидентов. Они открываются им уполномоченными банками для зачисления личных доходов в рублях и оплаты текущих рублевых расходов во время проживания на территории нашей страны.
Нерезидент вправе открыть счет на свое имя и распоряжаться им как лично, так и через доверенное лицо (распорядителя).
Отношения между уполномоченными банками и клиентами - нерезидентами носят договорный характер и оформляются договором банковского счета, который может быть прекращен по заявлению владельца счета после израсходования остатков средств на нем, или в случае расторжения договора банковского счета. Уполномоченный банк, открывший нерезиденту рублевый счет, обязан в пятидневный срок сообщить об этом соответствующему налоговому органу в РФ.
7. Валютные ограничения
Под валютными ограничениями подразумеваются законодательное или административное запрещение, лимитирование или регламентация операций резидентов и нерезидентов с валютой и другими валютными ценностями. Валютные ограничения способствуют перераспределению валютных ценностей в пользу государства или крупных предпринимателей. Введение валютных ограничений может диктоваться как экономическими, так и политическими мотивами. В целом же минимизация вторжения государства в валютные отношения, развитие экономической свободы всегда означает уменьшение валютных ограничений.
Законодательство зарубежных государств знает немало разновидностей валютных ограничений, к числу которых можно, например, отнести: централизацию валютных операций в центральных банках; лицензирование валютных операций; полное или частичное блокирование валютных счетов; обязательную продажу валютной выручки экспортеров полностью или частично центральному или уполномоченным банкам; ограничения обратимости валют и т.д.
Валютные ограничения могут применяться как по текущим валютным операциям, так и по операциям, связанным с движением капитала. Законодательные ограничения операций с валютными ценностями одна из форм валютной политики Российской Федерации. Одним из объектов валютных ограничений являются валютные права предприятий и населения. Так, деятельность предприятий-экспортеров регулируется в 1990-х годах с помощью экспортных лицензий, а также экспортно-импортных тарифов. Экспортные лицензии рассматриваются как средство сдерживания вывоза сырья и топлива из страны. А импортные тарифы - как средство снизить конкуренцию зарубежных товаров против товаров, производимых отечественной промышленностью. Одним из валютных ограничений является обязательная продажа части экспортной валютной выручки на внутреннем рынке.
В процессе осуществления движения капиталов и кредитов предприятия России имеют право покупать ценные бумаги и получать кредиты за рубежом лишь с разрешения Центрального банка РФ.
В отношении физических лиц валютным ограничением является запрет вывоза, ввоза и пересылки за границу гражданами России наличной национальной валюты на сумму свыше 100 млн. рублей. Вывоз иностранной валюты сверх суммы в 500 долларов США допускается при наличии справки уполномоченного банка.
Одним из важных валютных ограничений является официальное запрещение обращения и использования иностранных валют в качестве платежного средства. С января 1993 г. реализация гражданам на территории России товаров, работ и услуг за иностранную валюту разрешается только магазинам, имеющим лицензию Центрального банка, который определяет перечень реализуемых товаров и услуг. Эта мера направлена на борьбу с "долларизацией" экономики.
В качестве определенного смягчения валютных ограничений можно назвать предоставленное гражданам право открывать валютные счета в банках, а также продавать и покупать иностранную валюту в обменных пунктах уполномоченных банков. Иностранным фирмам и гражданам (нерезидентам) разрешено открывать счета в рублях в банках России, что является формой допущения нерезидентов на внутренний валютный рынок России
8. Валютный контроль
Основы законодательного регулирования валютного контроля в Российской Федерации определены разделом III Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле". Согласно ст. 10 Закона целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Основными функциями (направлениями) валютного контроля являются:
а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации;
в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;
г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.
Представляется, что законодательные формулировки, закрепляющие цель и функции валютного контроля, противоречивы. Так, если целью контроля однозначно является лишь законность валютных операций, то приведенные выше пункты "в" и "г" позволяют предположить, что валютный контроль должен осуществляться и за целесообразностью операций. 
Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется двумя видами субъектов:
o органами валютного контроля; 
o агентами валютного контроля. 
Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1993 г. # 205 "Об усилении валютного экспортного контроля и о развитии выпотного рынка" создана Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю. Ее структура и компетенция определены Постановлением Правительства # 560 от 16 июня 1993 г. Федеральная служба по валютному и экспортному контролю выполняет следующие функции:
* контролирует соблюдение резидентами и нерезидентами законодательства России и ведомственных нормативных актов, финансовое право регулирующих осуществление валютных операций, и выполнение резидентами обязательств перед государством в иностранной валюте; 
* осуществляет контроль за полнотой поступления в установленном порядке средств в иностранной валюте по внешнеэкономическим операциям; 
* участвует в ведении контроля за соблюдением порядка квотирования и лицензирования экспорта товаров и услуг и правильности использования полученных квот и лицензий; 
* осуществляет контроль за правомерностью предоставления или отказа в предоставлении права на экспорт стратегически важных сырьевых товаров предприятиям и организациям; 
* организует с участием других органов и агентов валютного и экспортного контроля, заинтересованных органов федеральной исполнительной власти проверки полноты и объективности учета и отчетности по валютным, экспортным, импортным и иным внешнеэкономическим операциям, а также проверки операций нерезидентов в валюте Российской Федерации; 
* контролирует эффективность использования кредитов в иностранной валюте, предоставляемых Российской Федерации на основе международных договоров и соглашений; 
* проводит анализ и обобщает практику валютного и экспортного контроля, в том числе в зарубежных странах, и представляет в установленном порядке предложения по развитию и совершенствованию законодательства России в этой области; 
* обеспечивает взаимодействие с органами валютного и экспортного контроля иностранных государств; 
* осуществляет иные функции, связанные с валютным и экспортным контролем, предусмотренные законодательством России. 
Для осуществления перечисленных функций Федеральная служба имеет право:
* получать от органов и агентов валютного и экспортного контроля необходимую информацию и документы; 
* проводить проверки финансовых и иных документов, связанных с осуществлением хозяйствующими субъектами внешнеэкономических операций, получением и переводом валютных ценностей, выполнением обязательств перед государством в иностранной валюте; 
* ставить вопрос в установленном порядке о приостановлении валютных, экспортно-импортных и иных внешнеэкономических операций, о лишении хозяйствующих субъектов лицензий и других прав в области внешнеэкономической деятельности, вносить в установленном порядке предложения по исключению хозяйствующих субъектов из перечня экспортеров стратегически важных сырьевых товаров в случаях непредставления (или отказа в представлении) органам федеральной службы соответствующих документов, связанных с проведением указанных операций; 
* иные права, предусмотренные законодательством. 
В развитие валютного, в том числе экспортного, контроля Центральный банк РФ совместно с Государственным таможенным комитетом РФ ввели в действие Инструкцию #19 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров".
Актуальность усиления экспортного контроля была продиктована серьезной экономической проблемой: утечкой капиталов за границу. Значительное число предприятий-экспортеров не переводило экспортную валютную выручку из-за рубежа. В результате чего десятки миллиардов долларов оседали в зарубежных банках. Следовательно, снижались валютные поступления в страну, недобирались соответствующие налоговые платежи, наносился ущерб формированию государственного бюджета. Согласно Инструкции Экспортер (резидент РФ, от имени которого заключен контракт на экспорт товаров) предъявляет контракт или его заверенную в установленном порядке копию в уполномоченный банк, где находится валютный счет Экспортера, на который должна поступить выручка от экспорта товара. Вместе с банком Экспортер оформляет паспорт сделки документ, содержащий в стандартизированной форме сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществления валютного контроля. Паспорт сделки подписывается экспортером и банком, представляется таможенным органам вместе с остальными документами для оформления экспорта товаров. После подписания паспорта сделки банк принимает на себя функции агента валютного контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров по данному контракту.
Ответственность за нарушения валютного законодательства, выявленные в ходе осуществления валютного контроля. Основные виды ответственности установлены п. 1ст. 14 Закона о валютном регулировании и валютном контроле:
а) взыскание в доход государства всего полученного по недействительным в силу настоящего Закона сделкам;
б) взыскание в доход государства необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий.
Резиденты и нерезиденты за:
* отсутствие учета валютных операций; 
* ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка; 
* непредставление или несвоевременное представление органам и агентам валютного контроля документов и информации несут ответственность в виде штрафов в пределах суммы, которая: 
* не была учтена; 
* была учтена ненадлежащим образом; 
* по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке. 
При повторном нарушении указанных положений, а также за невыполнение или ненадлежащее выполнение предписаний органов валютного контроля резиденты и нерезиденты несут ответственность в виде:
а) взыскания в доход государства сумм, указанных в п. 1 ст. 14 Закона, а также штрафов в пределах 5-кратного размера этих сумм, осуществляемого Центральным банком РФ в соответствии с законами РФ;
б) приостановления действия или лишения резидентов или нерезидентов выданных органами валютного контроля лицензий и разрешений;
в) других санкций, установленных законодательством Российской Федерации.
Важно отметить, что взыскание штрафов и иных санкций производится органами валютного контроля: с юридических лиц - в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.
Юридические лица обязаны продавать государству часть валютной выручки, полученной от реализации экспортной продукции. Освобождение от этой обязанности производится на основании указов Президента Российской Федерации при условии, что выручка будет использована на государственные или общественные цели.
Например, Указом Президента Российской Федерации "Об освобождении Информационного телеграфного агентства России и Российского информационного агентства "Новости" от обязательной продажи части валютной выручки, поступающей от распространения информации и услуг" от 22 ноября 1994 г. эти агентства освобождены от обязательной продажи части валютной выручки, поступающей от распространения информации и услуг, при условии направления высвобождаемых валютных средств на приобретение современного оборудования и совершенствование базисного сбора, обработки и передачи информации.
Иностранным инвесторам после уплаты соответствующих налогов и сборов гарантируется беспрепятственный перевод за границу платежей в связи с осуществляемыми ими инвестициями, если эти платежи получены в иностранной валюте.
Порядок реализации гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту устанавливается Центральным банком России.
В целях усиления контроля за валютными операциями с 1 января 1994 г. Центральный банк России запретил реализацию гражданам на территории России товаров (работ, услуг) за наличную иностранную валюту. При этом все расчеты между уполномоченными предприятиями и гражданами за реализуемые последним товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации могут осуществляться в рублях и иностранной валюте во всех формах, принятых в международной практике (включая оплату кредитными и дебетными картами), за исключением расчетов наличной иностранной валютой.
Порядок совершения сделок с драгоценными металлами урегулирован Положением о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 1994 г." Положение распространяется на сделки с золотом и серебром: в стандартных слитках, в минеральном и вторичном сырье, содержащем золото и серебро; с изделиями, содержащими золото и серебро и не относящимися к ювелирным и иным бытовым изделиям; с полуфабрикатами, содержащими золото и серебро и используемыми для изготовления изделий, содержащих золото и серебро (включая ювелирные и другие бытовые изделия); с драгоценными металлами, содержащимися в монетах.
Сделки с перечисленными выше объектами вправе совершать следующие субъекты (в отношении ряда из них названное Положение содержит соответствующие дополнительные предписания): Комитет Российской Федерации по драгоценным металлам и драгоценным камням; Центральный банк Российской Федерации; специально уполномоченные банки (коммерческие банки); пользователи недр (юридические и физические лица); скупочные предприятия; предприятия-заготовители; предприятия-переработчики; аффинажные заводы (государственные предприятия, производящие слитки с содержанием основного металла не менее 99,6%); промышленные потребители (юридические и физические лица); инвесторы.
Произведенные на территории Российской Федерации слитки золота и серебра покупаются у пользователей недр Комитетом Российской Федерации по драгоценным металлам и драгоценным камням, а также Центральным банком Российской Федерации и коммерческими банками, специально уполномоченными им по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации на совершение в установленном порядке операций с драгоценными металлами.
Драгоценности, принадлежащие государству, хранятся в Государственном фонде драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации. Отпуск из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации золота для проведения операций на внешнем и внутреннем рынках, а также отпуск из Фонда иных драгоценных металлов и драгоценных камней сверх объемов, установленных в годовых планах (лимитах) их отпуска, утвержденных Правительством Российской Федерации, и на цели, не предусмотренные этими планами, производится по решениям Президента Российской Федерации на основании представления Правительства Российской Федерации.
Такое представление должно содержать информацию об общем количестве соответствующих ценностей, находящихся на хранении в Государственном фонде драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации на момент направления представления, и об их планируемых поступлениях, о наличии задолженности государства сдатчикам ценностей, о конкретных направлениях расходования средств от предполагаемых операций с ценностями, а также о фактическом выполнении предыдущих решений Президента Российской Федерации по этим вопросам.
Операции с драгоценными металлами в случаях, не предусмотренных названной правовой нормой, осуществляются через уполномоченные банки и внешнеторговое объединение "Алмаз-ювелирэкспорт" по решению Правительства Российской Федерации.
Валютный контроль - деятельность государства, направленная на обеспечение валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Для обозначения этого вида деятельности следовало бы использовать термин "надзор". "Надзор" в общепринятом смысле означает обеспечение законности какой-либо деятельности, в то время как под "контролем" понимают обеспечение соблюдения как законности, так и целесообразности определенной деятельности. Обеспечение государством соблюдения обязанными субъектами правовых норм о валютных операциях служит гарантией законности соответствующей деятельности. Обеспечением целесообразности валютных операций (например, на какие именно цели расходуется валюта) государство не занимается (за исключением государственных организаций). Однако термин "валютный контроль" является общепринятым, поэтому он широко используется, несмотря на отмеченную неточность.
Валютный контроль является частью, видом финансового контроля, поэтому валютному контролю присущи все общие черты финансового контроля. В то же время он имеет некоторые специфические черты.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" целью валютного контроля является соблюдение валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Валютный контроль осуществляет также Государственный таможенный комитет Российской Федерации. В соответствии со ст. 198 Таможенного кодекса Российской Федерации" Государственный таможенный комитет - орган валютного контроля, а иные таможенные органы - агенты валютного контроля, подотчетные этому Государственному комитету.
На основании ст. 199 Таможенного кодекса России таможенные органы Российской Федерации осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу Федерации (за исключением периметров таможенных зон и свободных складов) валюты Российской Федерации, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценностей, а также за валютными операциями, связанными с перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств. В валютном контроле участвуют и другие органы исполнительной власти. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации "О Федеральной службе России по валютному и экспортному контролю" от 24 сентября 1993 г. Министерство безопасности Российской Федерации (ныне - Федеральная служба контрразведки Российской Федерации), Министерство внутренних дел Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации и Министерство обороны Российской Федерации информируют Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю о ставших им известными фактах нарушения резидентами и нерезидентами валютного и таможенного законодательства и иных нормативных актов, касающихся осуществления валютных и других операций
9. Внутренний валютный рынок
В законе СССР "О валютном регулировании" валютный рынок СССР получил законодательное закрепление. "Купля-продажа иностранной валюты может осуществляться на внутреннем валютном рынке". И далее устанавливалось, что "операции на валютном рынке проводятся через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля к иностранным валютам, складывающемуся на основе текущего соотношения спроса и предложения, в форме межбанковских сделок, сделок на валютных биржах и аукционах".
Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" воспринял все положения общесоюзного акта и расширил понятие внутреннего валютного рынка, особенно определил условия механизма его действия. Например, во-первых, что покупка иностранной валюты производится в порядке и на цели, определенные ЦБ и во-вторых, покупка и продажа иностранной валюты через уполномоченные банки также производится в порядке, установленным ЦБ.
Сделки купли-продажи иностранной валюты осуществляются непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи, но опять же в порядке и на условиях, устанавливаемых ЦБ. Он также наделялся правом устанавливать предел отклонения курса покупки иностранной валюты от курса ее продажи, а также мог проводить сам операции по покупке и продаже иностранной валюты.
Деятельность уполномоченных банков по совершению валютных операций определяется генеральной лицензией и другим банковским законодательством. По вопросам организации и деятельности валютных бирж были разработаны Правила (от 27 февраля 1991 года) осуществления операций в Центре проведения межбанковских валютных операций, то есть под понятием "центра" имеется в виду валютная биржа, а конкретно Московская Межбанковская валютная биржа (ММВБ).
В соответствии с Правилами на Центр возложены следующие операции:
* заключение сделок по купле и продаже иностранной валюты с членами Центра; 
* организация двусторонних сделок между членами Центра по продаже и покупке иностранной валюты по рыночному курсу; 
* организация расчетов в иностранной валюте и в рублях по заключенным в Центре сделкам; 
* определение текущего рыночного курса иностранных валют к рублю. 
ЦБ РФ осуществляет регулирование (поддержание) рыночного курса иностранных валют к рублю, то есть он проводит интервенцию - вмешательство для поддержания курса рубля;
Членами ММВБ могут быть:
* уполномоченные банки, имеющие генеральную лицензию; 
* Внешторгбанк РФ; 
* финансовые учреждения, имеющие право на осуществление валютных операций. 
Право на покупку или продажу иностранной валюты имеют российские предприятия и предприятия с участием иностранных инвестиций. При покупке или продаже иностранной валюты необходимо указать цель использования валюты:
а) для перевода за границу текущих платежей по выплате процентов и основного долга по заемным средствам;
б) для покупки товаров и услуг, расчеты за которые осуществляются без отсрочки платежа;
в) для переводов за границу дивидендов от инвестиций в экономику РФ;
г) для продажи иностранной валюты гражданам с целью вывоза за границу.
Сумма покупки или продажи иностранной валюты указывается в долларах США, ее минимальная сумма - 10 тыс. долларов США. Суммы других иностранных валют, указанные в заявке, должны быть кратными 10 тыс. долларов США.
Купленная иностранная валюта зачисляется на специальный счет клиента в уполномоченном банке и должна быть использована клиентами в течение не более 2 месяцев от даты ее зачисления на специальный счет, после этого срока неиспользованная иностранная валюта продается уполномоченным банком на торгах в обычном порядке. Проценты по специальным счетам не начисляются.
Проведение торгов и определение рыночного курса рубля осуществляется курсовым маклером.
Для всех валютных сделок, заключенных в течение дня на валютной бирже, применяется единый курс доллара США к рублю. После завершения торгов его участникам выдают биржевые свидетельства, которые имеют силу гражданско-правового договора. На основе биржевых свидетельств оформляются платежные поручения, по которым переводятся средства в рублях или иностранной валюте покупателям и продавцам.
За организацию проведения торговли иностранной валютой валютная биржа взимает комиссионное вознаграждение: продавец иностранной валюты выплачивает его в рублях, а покупатель иностранной валюты - в иностранной валюте.
Информация о валютных операциях членов валютной биржи является банковской тайной.
По установившейся традиции и законодательству каждой страны ввоз иностранной валюты на свою территорию не ограничивается, это есть одна из форм привлечения иностранной валюты в свою страну. Но необходимо обязательное оформление документа на ввозимую валюту, каковым является в данном случае таможенная декларация.
Вывоз иностранной валюты из РФ осуществляется по разрешению, выдаваемому уполномоченным банком или его филиалом, подразделением, обменным пунктом.
Российским и иностранным гражданам разрешается вывозить иностранную валюту без ограничения суммы, но только при наличии разрешения, которое подтверждает:
а) покупку иностранной валюты за рубли в соответствии с валютным законодательством;
б) выдачу наличной иностранной валюты с текущих валютных счетов юридических и физических лиц на основе норм валютного законодательства;
в) покупку дорожных и банковских чеков за наличную иностранную валюту;
г) выдачу наличной иностранной валюты по пластиковым карточкам иностранных эмитентов и российских уполномоченных банков.
Разрешение выдается конкретному лице без права передачи другому лицу. Норма вывоза иностранной валюты на одного российского гражданина без предъявления таможенной декларации или без разрешения уполномоченного банка устанавливается Центральным банком России.
В 1992 году эта норма составляла 500 долл. США в любом эквиваленте при выезде за границу в частную поездку и на постоянное место жительства. Для граждан-иностранцев эта норма равнялась 50 долл. США. Важное место в системе уполномоченных банков по операциям с иностранной валютой занимают пункты обмена иностранной валюты на территории РФ. Порядок организации работы данных пунктов регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 25 января 1994 года М 21.
Уполномоченные банки наделены правом открывать пункты обмена иностранной валюты для совершения валютно-обменных операций по месту расположения своих филиалов. Каждый обменный пункт подлежит обязательной регистрации в Национальном банке. Для работы в обменном пункте назначаются штатные работники уполномоченного банка, подготовленные к работе с иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте. Данные работники должны документально подтверждать знание иностранного языка и прохождение специального обучения, включая подготовку по способам выявления фальшивых и поддельных денежных знаков.
Обменные пункты могут производить следующие операции:
а) покупку-продажу наличной иностранной валюты за счет средств физических лиц;
б) продажу (оплату) платежных документов (дорожных чеков, именных чеков, денежных аккредитивов иностранных банков, кредитных карточек);
в) обратный обмен неизрасходованных гражданами-нерезидентами рублей на иностранную валюту;
г) прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
д) прием на экспертизу денежных знаков, подлинность которых вызывает сомнение.
Обменные пункты не имеют права совершать операции только по покупке или только по продаже иностранных валют. Указанные виды валютно-обменных операций должны совершаться одновременно. Продажа гражданам-резидентам наличной иностранной валюты производится без ограничения суммы. Наряду с куплей и продажей иностранной валюты на валютных биржах в РФ, также действует внебиржевой внутренний валютный рынок. К нему в первую очередь относится деятельность уполномоченных банков, когда была разрешена в середине 1992 года обязательная продажа предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ. Уполномоченные банки получили право на ведение открытой валютной позиции (позиции валютного риска), то есть на них стал распространяться порядок на покупку и продажу иностранной валюты против валюты Российской Федерации.
С этого времени уполномоченные банки стали от своего имени осуществлять операции по купле-продаже иностранной валюты как за свой счет, так и за счет клиента по его поручению, если клиент наделен правом доступа на внутренний валютный рынок Российской Федерации.
Для уполномоченных банков для данных операций устанавливается лимит открытой валютной позиции. Размер лимита зависит от суммы собственных средств банка, которые охватывают собой сумму остатков по счетам: фонды банков, доходы будущих периодов, доходы банков прибыли и убытки отчетного года. Также учитываются вложения в акции акционерных обществ, в акции предприятий и др.
В случае грубых нарушений уполномоченным банком порядка ведения лимитов открытой валютной позиции Банк России принимает меры в соответствии с действующим законодательством вплоть до отзыва лицензии на право осуществления операций с иностранной валютой.
Закон о валютном регулировании и валютном контроле также предусмотрел решение вопроса о порядке обращения наличной иностранной валюты в РФ как одного из моментов развития внутреннего валютного рынка РФ. Соответственно Центральный банк России в письме от 1 октября 1993 года "Об изменении порядка реализации гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту" указал, что уполномоченные банки не могут принимать от граждан наличную иностранную валюту в оплату за реализуемые уполномоченными предприятиями на территории РФ товары (работы, услуги) для зачисления валютной выручки на текущие счета в уполномоченных банках.
Уполномоченное предприятие впервые названо в нашем законодательстве 1 декабря 1993 года. Этот статус дается предприятиям, имеющим разрешение на реализацию гражданам на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, выданное соответствующим Главным управлением ЦБ России (Управлением иностранных операций, Департаментом иностранных операций, Главным управлением валютного регулирования).
К уполномоченным предприятиям могут относиться гостиницы, рестораны, предприятия транспорта по международным перевозкам, международной связи, международному туризму, обучению граждан и другие.
К тому же следует исходить из того, что с 1 января 1994 года наличный доллар как платежное средство был изъят из обращения на территории РФ. Теперь платежи в иностранной валюте в пользу уполномоченных предприятий осуществляются путем перевода средств в иностранной валюте на текущие валютные света уполномоченных предприятий с открытых в уполномоченных банках валютных счетов физических лиц. Данный порядок получил правовое обеспечение, но вместе с тем ЦБ России сделал уточнения по порядку обращения наличной иностранной валюты на территории РФ от 2 сентября 1994года № 107.
Купленная у физических лиц уполномоченными банками или их обменными пунктами наличная иностранная валюта не может быть зачислена на текущие валютные счета уполномоченных предприятий и подлежит использованию уполномоченным банком для валютно-кассового обслуживания клиентов в соответствии с валютным законодательством РФ, в том числе для продажи этой наличной иностранной валюты физическим лицам за рубли. Уполномоченные предприятия за счет полученной рублевой выручки имеют право покупать через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке РФ иностранную валюту в порядке и на цели, установленные Банком России. Всякая реализация гражданам на территории РФ товаров (работ, услуг) за наличную иностранную валюту рассматривается как нарушение валютного законодательства, влекущее за собой отзыв разрешения. Реализация гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту может производиться в местах, указанных в разрешениях. Предприятия, получившие статус уполномоченных предприятий, могут при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту самостоятельно:
* декларировать в иностранной валюте цены товаров (прейскуранты и тарифы на работы и услуги); 
* устанавливать соотношения цен на товары в иностранной валюте и в рублях. Декларирование цен на товары в иностранной валюте осуществляется в определенном порядке (установление ценников, выбор места и т.д.). 
Зачисление наличной иностранной валюты на валютные корреспондентские счета банков-нерезидентов в уполномоченных банках, а также снятие с этих счетов наличной иностранной валюты и оплаты с них дорожных чеков в иностранной валюте допускается только по специальным разрешениям Главного управления валютного регулирования и валютного контроля ЦБ России в каждом конкретном случае. Наличная иностранная валюта, ввезенная на территорию РФ с соблюдением таможенных правил физическим лицом-нерезидентом, либо уполномоченным им лицом, зачисляется в той сумме, которая указана владельцем счета в таможенной декларации.
С 1 января 1994 года действует правило, по которому предприятия, учреждения и организации не могут начислять и выплачивать в иностранной валюте физическим лицам (резидентам и нерезидентам) заработную плату, премии, любые иные вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением этими физическими лицами своих трудовых обязанностей, а также оплачивать в иностранной валюте работу (услуги) физических лиц по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера. Эти правила не распространяются на дипломатов, других представителей иностранных государств, международных межправительственных организаций, их филиалов и представительств, находящихся на территории РФ.
Начисление уполномоченными банками процентов по остаткам средств на открытых у них счетах (вкладах) резидентов и нерезидентов осуществляется только в той иностранной валюте, в которой открыт соответствующий счет (вклад) и только на тот валютный счет, на который начисляются проценты.
Без ограничений могут зачисляться суммы бесхозной наличной иностранной валюты, наличной иностранной валюты, перешедшей к государству по праву наследования и найденной в кладах, на бюджетный валютный счет и на текущие валютные счета органов государственного управления, ответственных в соответствии с законодательством РФ за учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов.
Наличная иностранная валюта может сниматься с текущих валютных счетов на приобретение банковских и дорожных чеков в иностранной валюте оплату расходов, связанных с командированием в иностранные государства и по специальному разрешению ЦБ России. Дорожные чеки в иностранной валюте должны сниматься со счетов в банках за три дня до отправления работника в зарубежную командировку и подлежат возврату на счет в банке в течение трех дней с момента возвращения работника из-за границы. Центральный банк России наделен правом давать специальные разрешения на прием наличной иностранной валюты на счета в уполномоченные банки в каждом конкретном случае.
10. Органы и агенты валютного контроля
Органами валютного контроля согласно Закону являются Центральный банк РФ и Правительство РФ. В качестве агентов валютного контроля определены уполномоченные банки.
С точки зрения полномочий одно из главных отличий органов валютного контроля от агентов заключается в праве первых издавать нормативные акты, обязательные для всех резидентов и нерезидентов в Российской Федерации. Должностные лица органов и агентов валютного контроля в пределах компетенции этих органов имеют право: получать как устную, так и документальную информацию, связанную с осуществлением функций валютного контроля, а также изымать документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного контроля; приостанавливать операции по счетам в уполномоченных банках в случае непредставления упомянутых в Законе документов и информации; приостанавливать действие или лишать резидентов, включая уполномоченные банки, а также нерезидентов лицензий и разрешений на право осуществления валютных операций; другие права, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Контроль за полнотой и своевременностью перечисления валютной выручки в Россию и обоснованностью платежей за границу по внешнеэкономическим операциям осуществляют также органы Федеральной налоговой службы.
Органы валютного контроля:
o Центральный банк Российской Федерации; 
o Правительство Российской Федерации; 
o Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю; 
o агенты валютного контроля - организации, которые могут осуществлять функции валютного контроля. Среди них важное место занимают уполномоченные банки, которые подотчетны ЦБ РФ. 
Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" дает определение понятия "уполномоченные банки", под которыми подразумеваются банки и другие кредитные учреждения, по лучившие лицензии Центрального банка РФ на проведение валютных операций. Лицензии на проведение операций с иностранной валютой выдаются коммерческим банкам и другим кредитным учреждениям как правило через год после начала их работы. 
Во избежание недоразумений, следует отметить, что термин "уполномоченные банки" в действующих правовых актах может иметь совершенно иное значение. Так, под уполномоченными банками правительства г. Москвы, например, подразумеваются банки, получившие право осуществлять расчетно-кассовое обслуживание государственных и муниципальных учреждений и организаций г. Москвы. Таким образом, второе значение термина "уполномоченные банки" не совпадает с первым значением, содержащимся в Законе о валютном регулировании и валютном контроле.
Среди указанных мер наиболее важным следует признать разработку порядка осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров - как главного звена поступления иностранной валюты в РФ. На этот счет Государственным таможенным комитетом и Центральным банком была разработана Инструкция от 12 октября 1993 года № 19.
В целях обеспечения полного и своевременного поступления экспортной валютной выручки в РФ был установлен следующий порядок контроля за поступлением валютных средств на счета предприятий, учреждений, организаций - резидентов РФ, осуществляющих экспорт товаров, в уполномоченных банках.
Созданный механизм валютного контроля за поступлением валютной выручки предписывает экспортерам зачислять иностранную валюту как выручку от экспорта на свои валютные счета в уполномоченных банках РФ. Для действия данного механизма были введены следующие основные понятия:
Экспортер - предприятие, учреждение, организациями физическое лицо - резидент РФ, от имени которого заключается контракт на экспорт товаров.
Банк - уполномоченный банк или его филиал, где ведется счет, на который должна поступить валютная выручка от экспорта товаров по данному контракту. Зачисление валютной выручки на иной счет возможно только по специальному разрешению ЦБ РФ. Механизм валютного контроля может быть эффективным только при активном взаимодействии таможенных органов и уполномоченных банков, которые имеют необходимый объем полномочий.
Паспорт сделки - базовый документ валютного контроля, оформляющийся экспортером по каждому заключенному контракту в уполномоченном банке. В паспорте сделки включаются сведения о внешнеэкономическом контракте, необходимые для осуществления рассматриваемого контроля. Он оформляется в двух экземплярах, один из них возвращается экспортеру, а второй экземпляр должен храниться в банке и служить основанием для открытия досье валютного контроля. Паспорт сделки имеет две подписи: первая - подпись экспортера, имеющего право первой подписи, вторая - одним из представителей уполномоченного банка, на транзитный валютный счет в котором должна в последующем поступить от импортера-нерезидента вся валютная выручка от экспорта товаров по данному контракту. Если в паспорте сделки есть сведения, не соответствующие контракту, банк должен отказать в его подписании.
Учетная карточка таможенно-банковского контроля, которая составляется таможенными органами и направляется в банк для осуществления последним контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров. Вся информация по экспорту товаров поступает в вычислительный центр Государственного таможенного комитета, где она обрабатывается и на ее основе составляется учетная карточка таможенного валютного контроля. Информация из вычислительного центра передается органам валютного контроля, то есть Правительству, ЦБ и Государственному таможенному комитету. Кроме того, она также передается в Государственную налоговую службу и Министерство внешних экономических связей.
Средства с транзитного текущего валютного счета на обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров должны быть переведены не позднее 10 дней со дня зачисления выручки. Инструкция содержит полный перечень видов ответственности банков, экспортеров, сотрудников экспортеров и ответственных лиц банков за нарушение валютного контроля за поступлением валютной выручки. Данная Инструкция вступила в силу с 1 января 1994 года в отношении товаров стратегического значения, а остальных товаров с 1 марта 1994 года. Создание системы данного валютного контроля является значительным мероприятием в валютном регулировании Российской Федерации. Эта система охватывает собой около 40 тысяч юридических лиц, которые в течение года осуществляют около 1 млн. экспортных сделок и в этой системе задействовано около 600 коммерческих банков, обслуживающих экспортно-импортные операции. А это означает, что наряду с уполномоченными банками будут привлекаться коммерческие банки, которые для осуществления функций по экспортно-импортным операциям получают валютные лицензии с ограниченным объемом полномочий.
11. Формирование валютных резервов
В процессе развития валютного рынка в стране начался поиск оптимальных вариантов распределения валютной выручки от внешнеэкономических операций между государством и конкретными предприятиями-собственниками экспортной продукции. Формой такого распределения стало законодательное установление обязательной продажи части валютной экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. Важным правовым актом, опосредовавшим этот процесс, явился Указ Президента РФ от 30 декабря 1991 г. Ма 335 "О формировании Республиканского валютного резерва Российской Федерации в 1992 г.".
Отметим несколько наиболее важных моментов Указа:
1. Указ урегулировал формирование Республиканского валютного резерва Российской Федерации.
2. Средства резерва могли быть использованы на цели обслуживания внешнего долга, стабилизацию рыночного курса рубля, импорт предметов первой необходимости.
3. Все предприятия, граждане и другие субъекты, получившие валютную выручку от экспорта товаров и услуг, обязывались продать 40% валютной выручки в Республиканский валютный резерв. Прилагался перечень товаров и услуг, выручка от реализации которых подлежала продаже.
4. Подтверждался принцип обязательного хранения валютных средств на счетах уполномоченных банков в РФ. Кроме того, все юридические лица, имевшие на момент принятия Указа валютные средства на счетах зарубежных банков без специального на то разрешения Центрального банка РФ ин Госбанка СССР, обязывались в трехмесячный срок перечислить указанные средства на свои счета в уполномоченных банках, в Российской Федерации. Не перечисленные средства объявлялись собственностью Российской Федерации и подлежали изъятию в Республиканский валютный резерв.
В последующие годы был принят ряд правовых актов, вносивших существенные изменения в регулирование рассматриваемого вопроса На сегодняшний день основным правовым актом по данному вопросу является Инструкция Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем рынке Российской Федерации".
Отметим наиболее важные моменты указанного правового акта:
1. Предприятия независимо от форм собственности, включая предприятия с участием иностранных инвестиций, осуществляют обязательную продажу 50 % валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
2. Продажа осуществляется через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.
3. При осуществлении обязательной продажи предприятия могут продать иностранную валюту через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах, а также по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России, в Валютный резерв Банка России.
4. В инструкции дается перечень поступлений в иностранной валюте от нерезидентов, не подлежащих обязательной продаже. В него, в частности, входят:
* поступления в качестве взносов в уставный капитал, а так же доходы полученные от участия в капитале; 
* поступления в виде привлеченных кредитов, депозитов, вкладов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты; 
* поступления в виде пожертвований на благотворительные цели другие поступления. 
5. Установлен порядок обязательной продажи предприятиями части экспортной выручки. Он может быть представлен в следующем, несколько упрощенном виде.
Все поступления предприятий в иностранной валюте под лежат зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в Российской Федерации, если иное не разрешено Центральным банком РФ.
Каждому предприятию открываются параллельно два счета в уполномоченном банке: транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте; текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки.
Таким образом, все валютные поступления предприятия зачисляются на транзитный валютный счет. По поручению предприятия 50 % валютной выручки продается на внутреннем валютном рынке, а остальные средства перечисляются на второй текущий валютный счет предприятия. Отсюда и название первого счета транзитный.
В результате реализации рассмотренного Указа, увеличивается предложение иностранной валюты на валютном рынке России, формируются валютные резервы Банка России. В то же время 50% экспортной выручки остается в распоряжении предприятий и идет на формирование их валютных фондов. Следует отметить, что некоторые правовые акты устанавливают льготы при обязательной продаже части экспортной выручки или даже полностью освобождают от нее. Так, Указом Президента РФ от 27 июня 1994г. от обязательной продажи части валютной выручки освобождены федеральные учреждения и организации культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, цирковых предприятий и организаций. За нарушение порядка зачисления валютной выручки хозяйствующие субъекты подвергаются штрафу, налагаемому Государственной налоговой службой РФ, в размере всей сокрытой выручки в валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа. Согласно Письму Госналогслужбы РФ от 27 августа 1993г. "О применении штрафных санкций за нарушение порядка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации" под сокрытой выручкой следует понимать выручку, не зачисленную на счета в уполномоченных банках, независимо от отражения ее в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта, если иное не разрешено Центральным банком РФ. Вскрытие же нарушений валютных операций возможно в процессе осуществления валютного контроля.
12. Участие России в международных валютно-финансовых отношениях
В начале 90-х гг. Россия стала членом МВФ, МБРР, а затем ЕБРР.
Участие России в международных финансовых институтах открывает перед ней более широкие возможности доступ только к финансовым ресурсам этих организаций, но и к межгосударственным кредитам, а также частным займам и инвестициям. Одновременно оно налагает на нее определенные обязанности, выполнение которых предполагает в ряде случаев принятие трудных политических и экономических решений.
МВФ
Поскольку действия российского правительства в начале 90-х гг. рассматривались специалистами МВФ в ряде случаев как недостаточные, Россия не всегда получала от МВФ обещанные кредиты: так, МВФ отказался предоставить резервный кредит на сумму 3 млрд. долл. в 1992 г., а в конце 1993 г. была заморожена вторая половина этого кредита (первая была все же получена в результате объявления российским Правительством и Центральным банком России в мае 1993 г. стабилизационной программы).
В начале 1995 г. российскому Правительству удалось договориться с МВФ о получении кредита стенд-бай на сумму 4313,1 млн. СДР (что равно квоте России, в Фонде) сроком на 1год, который был одобрен МВФ 11 апреля 1995 г. Было предусмотрено, что ход осуществления стабилизационной программы будет анализироваться российскими организациями и специалистами Фонда ежемесячно, а не ежеквартально, как это обычно делается, учитывая сложности и трудности осуществления подобной программы в условиях России. Поддерживая позицию МВФ по вопросу о предоставлении кредита России, "Файнешнл таймс" (14 марта 1995 г.) тем не менее отмечала, что политика МВФ в отношении предоставления кредита России является рискованной игрой.
Результаты осуществления экономической политики Российского Правительства в 1995 г. повысили шансы России получить в МВФ новый, более крупный кредит сроком на три года Переговоры о кредите начались в октябре 1995 г. Как ожидается, новый кредит будет использован для проведения дальнейшей стабилизации макроэкономических показателей и на структурную перестройку экономики, в том числе ускорение процессов приватизации, реформ в сельском хозяйстве, топливно-энергетическом комплексе.
МБРР
Вступление России в Международный банк реконструкции и развития позволило ей получать финансовые ресурсы и от этой организации. В середине 90-х гг. Всемирный банк предоставлял России займы на общую сумму до 2 млрд. долл. в год. В 1993-1995 гг. сумма полученных Россией финансовых ресурсов составила более чем 4,6 млрд. долл.
Считается, что представленные финансовые средства- пойдут на осуществление программ, которые будут способствовать более широкому притоку иностранных инвестиций в Россию.
Взаимодействие Всемирного банка и России не ограничивается только предоставлением кредитов и займов. Банк приступил к вложению средств в акции российских предприятий.
МФК
В 1993 г. в Экономику России были впервые вложены инвестиции по линии Международной финансовой корпорации: началось осуществлен трех крупных инвестиционных проектов - два из них в нефтегазовой отрасли, а третий - открытие кредитной линии для осуществления капиталовложений в частный сектор.
В апреле 1996 г. МБРР (в лице МФК) вложил среде российскую компанию "Альфа-цемент", владеющую акциями 10 крупнейших цементных заводов России. Всемирный банк приобрел 10% акций "Альфа-цемент".
ЕБРР
В первые годы своей деятельности ЕБЦ предоставлял России относительно небольшие кредиты. До 1993 г. займов и кредитов по государственной линии от этого Банка Россия не получала. В 1993 были подписаны и вступили в действие соглашения о займах на восстановление нефтяных и газовых скважин в Западной Сибири (свыше 174 млн. долл.) и на техническое содействие приватизации (свыше 43 млн. долл.). Однако реализация проектов по государственной линий сначала шла медленными темпами. В дальнейшем наметилась активизация Банка в России. На 1 января 1995 г. правление ЕБРР одобрило 41 проект инвестиций в России. 
Всего за 1992-1994 гг. были предоставлены кредиты и займы на сумму свыше 1 млрд. долл.
Среди программ, которые ЕБРР осуществляет в России, - создание региональных венчурных фондов (РВФ). Всего предполагается создать 11 подобных фондов 
Российские банки стремятся расширять сотрудничество с ЕБРР в целях совершенствования практики осуществления международных расчетов, в частности, улучшения, обслуживания экспортно-импортных операций своих клиентов. Межкомбанк подписал с ЕБРР соглашение, в соответствии с которым ЕБРР будет подтверждать для банков-корреспондентов Межкомбанка гарантии и аккредитивы по экспорту и импорту на сумму до 5 млн. долл. Сроком до одного года. Средства ЕБРР также используются для .поддержки малого бизнеса и осуществления программы повышения квалификации рабочей силы.
Предоставляя России финансовые ресурсы, ЕБРР использует и синдицированные кредиты.
В настоящее время совместно с российским и иностранными банками ЕБРР ведет работу по созданию в России депозитных банков.
В некоторых программах в России ЕБРР участвует совместно со Всемирным банком, а также с Европейским союзом. Так в 1995 г. продолжалось осуществление проекта развития финансовых структур в Российской Федерации. Проект ставит цель - усилить определенную группу коммерческих банков путем поощрения развития финансовых услуг. Предусматривается модернизация и организационное укрепление около 40 банков, имеющих тесные связи с иностранными банками.
Лондонский клуб
В результате длительных и трудных переговоров в ноябре 1995 г. было достигнуто соглашение о реструктуризации долга России Лондонскому клубу. Под соглашение подпадает 25,5 млрд. долл. основного долга, а также 7 млрд. долл. процентов по нему. Основной долг реструктурируется на 25 лет с правом отсрочки платежей на семь лет.
Парижский клуб
В 1996 г. на переговорах с Парижским клубом Россия достигла принципиального согласия с западными странами - кредиторами России о многолетней отсрочке своего внешнего долга. Начиная с 1993 г. Парижский клуб трижды принимал решения об отсрочке платежей, однако срок действия решения ограничивался концом текущего года, хотя предусматривалась и возможность продления срока. Долг России странам Парижского клуба оценивается примерно в 40-70 млрд. долл.
Считается, что достижению соглашения способствовало и позиция МВФ, который проявил определенное доверие к проводимой российским правительством экономической политике.
ВТО
В 1993 г. Россия подала официальную заявку на членство в ГАТТ, преемницей которого с 1995 г. стала Всемирная торговая организация (ВТО). Членство в этой -организации позволило бы скорее осуществлять структурную перестройку российской экономики, а также стало бы стимулом к ускорению экономического развития, поскольку мог бы быть использован опыт, накопленный мировым сообществом в регулировании рыночной экономики.
Стимулом для присоединения к ВТО является также стремление России стать равноправным торговым партнером на мировом рынке. Оно позволит повысить степень юридической защищенности, поскольку Россия обрела бы право пользоваться возможностями ВТО для разрешения торговых споров в случае нарушения ее прав другими странами - членами ВТО. В последние годы накопилось немало сложных проблем во взаимоотношениях России с рядом торговых партнеров, а двусторонние соглашения не всегда являются эффективным механизмом для цивилизованного и равноправного урегулирования торговых споров и конфликтов. Однако вступление в ВТО означало бы что Россия берет на себя определенные обязательства в области импортной политики. Она будет вынуждена "играть по общим правилам".
Следующих шагом России должны стать двусторонние консультации с основными заинтересованными странами относительно взаимного выяснения несогласованных вопросов. Это станет важным этапом в процессе присоединения России к ВТО.



РЕКОМЕНДУЕМЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ И ЛИТЕРАТУРА
 
Ко всем темам
Конституция Российской Федерации. - М., 1995.
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева, - М.: БЕК, 1997.
Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юристъ, 996. 
Финансовое право: Учебное пособие / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова - М., Новый Юрист, 1998.
Финансовое и банковское право: Словарь-справочник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: ИНФРА-М. 1997.
Финансово-кредитный словарь: 3т. - М.: Финансы и статистика, 1984.
 
К темам 1 - 2
Бельский К.С. Финансовое право. - М.: Юрист, 1984.
Горбунова О.Н. Финансовок право в системе российского права: актуальные проблемы // Государство и право, 1995, № 2.
Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997.
Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 1997.
Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства. - М.: Изд-во МГУ, 1983.
Финансы: Учебник / Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1994.
 
К теме 3
Закон РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" от 21 марта 1991 г. с изменениями и дополнениями // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1991, № 15, ст. 492; № 33, ст. 1912; № 34, ст. 1966.
Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993 г., с изменениями и дополнениями // Ведомости ВС РФ, 1993, № 29, ст. 1114; СЗ РФ, 1995, № 51, ст. 4973.
Закон РФ "О счетной палате РФ" от 11 января 1995 г. // СЗ РФ, 1995, № 3, ст. 167.
Указ Президента РФ "О федеральном казначействе" от 8 декабря 1992 г. // Российская газета, 1992, 25 января.
Указ Президента РФ "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993 г. // Российская газета, 1993, 29 декабря.
Постановление Правительства РФ "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации" от 6 марта 1998 г. № 273 // Российская газета, 1998, 19 марта.
Андреев В.К. Правовые проблемы аудита в России. - М., 1996.
Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. - М.: Финансы и статистика, 1989.
Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. - М., 1973.
Григорьев В.Н., Кучеров И.И. Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности: Учебно-практическое пособие. - М.: ЮрИнфоР, 1998.
Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997. 
 
К теме 4
Бюджетный кодекс РФ, от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. - М.: Изд-во "ЭКМОС", 1998.
Закон РФ "О субвенциях республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономной области, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу" от 15 июля 1992 г. // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1992, № 34, ст. 1972.
Закон РФ "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления" от 15 апреля 1993 г. // Ведомости ВС РФ, 1993, № 18, ст. 635.
Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" от 15 августа 1996 г. // СЗ РФ, 1996, № 34, ст. 4030.
Федеральный закон "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" от 10 сентября 1997 г. // Российская газета, 1997, 30 сентября.
Федеральный закон "О Федеральном бюджете на 1998 год" от 26 марта 1998 г. // Российская газета, 1998, 31 марта.
Постановление Правительства РФ "О порядке исполнения федерального бюджета в период до вступления в силу Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год" от 30 декабря 1998 г. № 1590 // Российская газета, 1999, 12 января.
Бесчеревных В.В. Компетенция Союза ССР в области бюджета. - М., 1997.
Коган М.Л. Бюджетные права союзных республик. - М.: Госюриздат, 1960.
Пискотин М.И. Советское бюджетное право: основные проблемы. - М., 1971.
Химичесва Н.И. Субъекты бюджетного права. - Саратов: Изд-во Саратовского университета, 1979.
Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие / Л.Г. Баранова, О.В. Врублевская и др. - М.: ИНФРА-М, 1998.
 
К темам 5 - 8
Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.
Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1991, № 52, ст. 1871.
Федеральный закон "Об акцизах" в ред. от 7 марта 1996 г. с изменениями и дополнениями // СЗ РФ, 1996, № 11, ст. 1016; 1997, № 3, ст. 356; Российская газета, 1998, 18 февраля.
Закон РФ "О налоге на операции с ценными бумагами" в ред. от 18 октября 1995 г. // СЗ РФ, 1995, № 43, ст. 4011.
Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1992, № 11, ст. 525.
Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1992, № 12, ст. 591; Российская газета, 1998, 4 января.
Закон РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" от 18 октября 1991 г. с изменениями и дополнениями // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1991, № 44, ст. 1426.
Закон РФ "О налоге с им1ущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1992, № 12, ст. 593.
Закон РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1992, № 12, ст. 599.
Закон РФ "О плате за землю" от 11 октября 1991 г. с изменениями и дополнениями // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1991, № 44, ст. 1424.
Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 9 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1991, № 8, ст. 362.
Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушения налогового законодательства. - М., 1002.
Гуреев В.И. Российское налоговое право: Учебник. М.: Экономика, 1997
Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - М.: Манускрипт, 1993.
Кучеров И.И. Налоговые преступления. - М.: ЮрИнфоР, 1997.
Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает / Под ред. В.Д. Ларичева. - М.: ЮрИнфоР, 1998.
Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1997.
Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1998.
Основы налогового права: Учебно-методическое пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 1995.
Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М; Норма, 1997. 
Химичесва Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: БЕК, 1997.
 
К теме 9
Закон РФ "О государственном внутреннем долге Российской Федерации" от 13 ноября 1992 г. // Ведомости ВС РФ, 1993, № 1, ст. 4.
Федеральный закон "О Центральном банке РФ (Банке России)" от 2 декабря 1990 г. в ред. от 26 апреля 1995 г. // СЗ РФ, 1995, № 18, ст. 1593.
Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 2 декабря 1990 г. в ред. от 3 февраля 1996 г. // СЗ РФ, 1996, № 6, ст. 492.
 
К теме 10
Гражданский кодекс РФ.
Закон РФ "О медицинском страховании граждан Российской Федерации" от 28 июня 1991 г. с изм. и доп. // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1991, № 27, ст. 920; Ведомости ВС РФ, 1993, № 17, ст. 602.
Закон РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" от 27 ноября 1992 г. с изм. 31 декабря 1997 г. // Ведомости ВС РФ, 1993, № 2, ст. 56; Российская газета, 1998, 4 января.
Страховое дело: Учебник / Под ред. проф. Л.И. Рейтмана. - М., 1992.
Шиминова М.Я. Основы страхового права России. - М., 1993.
 
К теме 11
Бюджетный кодекс РФ.
Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" от 15 августа 1996 г. // СЗ РФ, 1996, № 34, ст. 4030.
Федеральный закон "О федеральном бюджете на 1998 год" от 26 марта 1998 г. // Российская газета, 1998, 31 марта.
Постановление Правительства РФ "О порядке исполнения федерального бюджета в период до вступления в силу Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год" от 30 декабря 1998 года // Российская газета, 1999, 12 января.
Временное Положение о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации. Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации 21 марта 1994 г. // САПП РФ, 1994, № 13, ст. 996.
 
К теме 12
Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в ред. от 26 апреля 1995 г. // СЗ РФ 1995, № 18, ст. 1593.
Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" в ред. от 3 февраля 
1996 г. // СЗ РФ, 1996, № 6, ст. 492.
Агарков М.М. Основы банковского права: Курс лекций. Учение о ценных бумагах: Научное исследование. - М.: БЕК, 1994.
Ефимова Л.Г. Банковское право. - М.: БЕК, 1994.
Олейник О.М. Основы банковского права: Курс лекций. - М.: Юристъ, 1997. 
Правовое регулирование банковской деятельности / Под ред. проф. Е.А. Суханова. - М.: ЮрИнфоР, 1997.
 
К темам 13 - 14
Гражданский кодекс РФ.
Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в ред. от 26 апреля 1995 г. // СЗ РФ, 1995, № 18, ст. 1593.
Указ Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. "О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения".
Положение "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 5 января 1998 г. № 14-П. Утв. Советом директоров Банка России (протокол от 19.12.97 № 47) // Вестник Банка России, 1998, 14 января.
Белов В.А. Ценные бумаги в Российском гражданском праве / Под ред. проф. Е.А. Суханова. - М.: ЮрИнфоР, 1996.
Белов В.А. Вексельное законодательство России: Научно-практический комментарий. - М.: ЮрИнфоР, 1996.
Белов В.А. Практика вексельного права. - М.: ЮрИнфоР, 1998.
Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (части второй) постатейный. - М.: Контракт, 1996.
Новоселова Л.А. Денежные расчеты в предпринимательской деятельности. - М.: ЮрИнфоР, 1996.
Олейник О.М. Основы банковского права: Курс лекций. - М.: Юристъ, 1997.
Правовое регулирование банковской деятельности / Под ред. проф. Е.А. Суханова. - М.: ЮрИнфоР, 1997.
 
К теме 15
Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле " от 9 октября 1992 г. // Ведомости ВС РФ, 1992, № 45, ст. 2542.
Федеральный закон "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" от 26 марта 1998 г. // СЗ РФ, 1998, № 13, ст. 1463.
Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 6 марта 1993 г. "Об усилении валютного и экспортного контроля и о развитии валютного рынка" // Российская газета, 1993, 25 марта.
Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации" от 30 июня 1994 г. // СЗ РФ, 1994, № 11, ст. 1291.
Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении Положения о совершении сделок с природными драгоценными камнями" от 27 июня 1996 г. // СЗ РФ, 1996, № 27, ст. 3286.
Альтшулер А.Б. Международное валютное право. - М., 1984.
Балабанов И.Т. Валютный рынок и валютные операции в России. - М.: Финансы и статистика, 1994.
Валютный рынок и валютное регулирование: Учебное пособие / Под ред. И.Н. Платоновой. - М.: БЕК, 1996.


КОНЕЦ
ИГПЗС (Попова)
Конституция СССР 1977 года, текст
Актуальные вопросы уголовного права, процесса и криминалистики (сборник научных трудов)
Указы Президента РФ, конституционные права граждан и юридических лиц на землю, комментарии
Аудио и видеозапись в уголовном процессе (Менькин)
Возможности генетической экспертизы при идентификации личности и установлении отцовства (Кондрашов)
Уголовно-статистический учёт функциональные закономерности
УК РФ, постатейные комментарии, Наумов
Очерки к проблеме законодательной техники
Теория общественного хозяйства (Фридрих фон Визер)
Search Results from Ebay.US* DE* FR* UK
American Black Walnut 8" Gavel Brand New

$12.99
End Date: Friday Jan-12-2018 17:42:27 PST
Buy It Now for only: $12.99
|
Wooden Handcrafted Wood Gavel Sound Block for Lawyer Judge Auction Sale US

$12.99
End Date: Sunday Jan-7-2018 19:30:27 PST
Buy It Now for only: $12.99
|
Wooden Handcrafted Wood Hammer Gavel Sound Block for Lawyer Court Judge Auction

$30.98
End Date: Monday Dec-18-2017 12:50:00 PST
Buy It Now for only: $30.98
|
Crisnel Gavel & Sound Block Handcrafted Walnut Wood for Judge Lawyer Student NEW

$14.99
End Date: Thursday Jan-4-2018 8:58:17 PST
Buy It Now for only: $14.99
|
Search Results from «Озон» Право в сфере бизнеса
 
Билл Адлер мл. Переговоры по-детски. Упрашивайте, подлизывайтесь, спорьте, устраивайте скандалы, пропускайте мимо ушей то, чего не хотите слышать, и добивайтесь своего в любой ситуации! How to Negotiate Like a Child: Unleash the Little Monster Within to Get Everything You Want
Переговоры по-детски. Упрашивайте, подлизывайтесь, спорьте, устраивайте скандалы, пропускайте мимо ушей то, чего не хотите слышать, и добивайтесь своего в любой ситуации!
Дети - самые умные и самые опытные переговорщики на свете: беспомощные, всегда находящиеся в уязвимой позиции, зависимые от взрослых, в любой ситуации они умеют добиваться всего, чего хотят, импровизируя и используя для этого целый арсенал хитрых приемов. К сожалению, становясь взрослыми, мы забываемо том, что так хорошо умели делать в детстве.
Эта книга предлагает вам вспомнить давно забытые навыки, которыми каждый из нас в совершенстве владел в детстве, и вновь использовать и в разнообразных ситуациях переговоров, которыми так богата жизнь каждого активного человека, чтобы получить все, чего вы хотите: от самого удобного места в переполненном самолете до выгодного контракта на шестизначную сумму. Вы научитесь упрашивать, спорить, подлизываться, устраивать скандалы в нужный момент и пропускать мимо ушей то, чего не хотите слышать, - в общем, использовать заимствованные у детей стратегии ведения переговоров так, что никто не сможет устоять перед вами....

Цена:
319 руб

Дон Фэйлла 45-секундная презентация, или Уроки на салфетках The 45 Second Presentation That Will Change Your Life
45-секундная презентация, или Уроки на салфетках
Это краткое, но исчерпывающее практическое руководство рассказывает о многоуровневом маркетинге. Концепция уроков, на которой основана книга, разрабатывалась и выверялась несколько лет, что позволяет автору уверенно утверждать: используя его опыт, вы сможете работать в MLM более уверенно и эффективно, а значит, по-настоящему преуспеть в этом самом передовом бизнесе XXI века.

Для широкого круга читателей....

Цена:
206 руб

Гандапас Радислав Иванович Камасутра для оратора. Десять глав о том, как получать и доставлять максимальное удовольствие, выступая публично
Камасутра для оратора. Десять глав о том, как получать и доставлять максимальное удовольствие, выступая публично

Многим может показаться необычным и даже шокирующим название книги. Но оно продиктовано не только желанием привлечь внимание потенциального покупателя. Два базовых постулата книги вполне отвечают названию. Первый: важно не столько овладеть набором приемов воздействия на публику, сколько научиться получать удовольствие от собственных публичных выступлений, ибо все, что человек делает с удовольствием, он делает успешно. И наоборот. Второй: оратор вступает с аудиторией в своеобразную «интимную» связь, в которой он выступает с позиции мужчины (независимо от своего биологического пола), а аудитория – с позиции женщины. Значительное число примеров в книге подтверждает право этой аналогии на существование.

Основное внимание в «Камасутре для оратора» уделено таким вопросам, как подавление волнения, структура выступления, привлечение и удержание внимания аудитории, зрительный контакт, моторика. Книга написана для тех, кто проводит презентации, выступает на конференциях и семинарах, реализует себя в политике и других сферах публичной жизни или готовится сделать это в будущем.

...

Цена:
349 руб

Бикбаева Дария Включите сердце и мозги. Как построить успешный творческий бизнес
Включите сердце и мозги. Как построить успешный творческий бизнес

Как быть, если нелюбимая работа превращается в унылое зарабатывание денег? И зачем тратить жизнь на то, что не любишь? Любимое дело может быть профессией и приносить доход, давать чувство радости и гордости за свой труд.

Автор книги Дария Бикбаева когда-то сама прошла этот путь и сейчас создает творческие бизнес-проекты, продюсирует таланты и успешно учит этому других.

Эта книга поможет соединить бизнес и творчество, любимое занятие и доход, а главное – найти себя, жить по своему собственному сценарию, творить и получать радость от каждого прожитого дня.

Вы найдете в книге простые и понятные проверенные инструменты, которые помогут найти свое призвание и начать свой бизнес. Подробный план действий и множество успешных историй из творческого бизнеса.

...

Цена:
671 руб

Наталия Зверева Создание успешного социального предприятия
Создание успешного социального предприятия
"В историю социального предпринимательства будет вписана еще не одна новая глава с неизменным открытым финалом."

Наталия Зверева



О чем книга
О том, как социальное предпринимательство 10 лет назад появилось в России и как развивается сегодня. А также о том, как именно вписывать свои благие идеи в структуру стандартной бизнес-деятельности.

Почему книга достойна прочтения
  • Практика социального предпринимательства в России: с чего все начиналось.
  • Социальная миссия. Как оградиться от нападок окружающих.
  • Организационно-правовая деятельность: подводные камни несовершенного ГК в России.
  • Госсубсидии и гранты - что надежнее и как это работает за рубежом?
  • Причины медленного роста социальных предприятий в России.
  • Примеры российских социальных предприятий с классификацией по сферам деятельности и фотосопровождением.

    Для кого эта книга
    Для начинающих и действующих социальных предпринимателей, научных сотрудников и студентов профильных вузов, а также всех, кого волнует, каким бизнес станет в будущем.

    Кто автор
    Наталия Зверева - руководитель Фонда региональных социальных программ "Наше будущее". Ведущий российский эксперт в области социального предпринимательства.

    Ключевые понятия
    Социальное предпринимательство; инновационный менеджмент; бизнес-планирование.

    Особенности оформления книги
    Мягкая обложка; таблицы, графики и фотографии....

  • Цена:
    276 руб

    Клод М. Бристол, Гарольд Шерман Сила внутри нас! The Power within You
    Сила внутри нас!
    Эта книга - еще одно веское доказательство известного утверждения о том, что всякий человек способен сам быть кузнецом собственного счастья. Она открывает каждому желающему доступ к неограниченным внутренним ресурсам личной психики, обучает управлению разумом ради того, чтобы любой `воздушный замок` из Ваших мечтаний мог стать реальностью.

    Для широкого круга читателей....

    Цена:
    52 руб

    Дженнингс Кен Brainiac. Удивительные приключения в мире интеллектуальных игр
    Brainiac. Удивительные приключения в мире интеллектуальных игр

    Эта книга Кена Дженнингса, американского программиста и 74-кратного победителя популярной телевизионной викторины Jeopardy! автобиографична. На примере собственной жизни автор раскрывает закулисье американских телеигр и исследует историю и современность интеллектуальных игр в Америке. Но в первую очередь книга не о нем самом, а о великом феномене тривии. В русском языке нет аналога этого слова, зато сам феномен давно и хорошо знаком.

    Тривия – это любой интересный, нетривиальный факт, и вопрос, написанный по этому факту, и игра в вопросы и ответы, построенная на интересных фактах. Все вместе.

    Поэтому книга – для людей любопытных. А раз любопытство лежит в основе почти всех представлений человека о мире, то она еще и для людей, стремящихся к знаниям. То есть не только для тех, кто ценит знания как результат, но и для тех, кому нравится сам процесс их приобретения.

    ...

    Цена:
    299 руб

    Йенс Вайднер Стратегия пеперони. Добавь перца в работу!
    Стратегия пеперони. Добавь перца в работу!
    Цитата
    "Вполне возможно, мои уважаемые читатели, что вы чудесные люди, чуткие и деликатные, умеете работать в команде и мастерски справляетесь с повседневными задачами. Но книга не об этих ваших достоинствах. Речь пойдет исключительно о том, как развить твердость характера. Это позволит вам успешно и целенаправленно отстаивать свои интересы в условиях жесткой конкуренции".

    Йенс Вайнднер



    О чем книга
    Любому человеку изо дня в день приходится принимать неудобные решения и участвовать в конфликтах. Чтобы успешно справляться с этими задачами, нужно запастись не только терпением и решительностью, но и немалой долей агрессивности. СТРАТЕГИЯ ПЕПЕРОНИ поможет современному карьеристу оценить степень своей остроты и научит, как добавить перчинку в свою профессиональную жизнь, не давать себя в обиду и отстаивать свое мнение.
    Позитивная агрессивность при ее разумном использовании раскроет ваш потенциал, повысит уверенность в себе, кураж и стойкость. Нанесете ли вы сокрушительный ответный удар или невозмутимо проигнорируете провокацию — теперь решать вам. Человек, способный сказать "нет" и непоколебимо следовать поставленным целям, добьется успеха и всеобщего уважения, а СТРАТЕГИЯ ПЕПЕРОНИ разнообразит жизнь и сделает ее вкуснее. Пресные рабочие будни заиграют теперь новыми оттенками, а повышение уже не будет казаться несбыточной мечтой.

    Почему книга достойна прочтения
  • Успех сопутствует тому, кто не подавляет собственную агрессивность, а целенаправленно использует ее не только в собственных интересах, но и для всеобщего блага. Если вы научитесь управлять агрессивностью, это придаст вам новые силы, станет источником дополнительной энергии, позволит расширить свои возможности и идти непроторенными путями — одним словом, быть новатором и первопроходцем.
  • Познакомившись со СТРАТЕГИЯ ПЕПЕРОНИ, вы будете лучше понимать подоплеку властных игр – и гораздо чаще в них выигрывать.
  • Позитивная агрессивность позволит вам значительно обогатить свой коммуникативный репертуар. Его диапазон может быть весьма широк: от деликатного подталкивания коллег в нужном направлении до хорошо срежиссированных вспышек ярости, от естественного обаяния до неприкрытого давления. Такие качества делового человека, как постоянная готовность к конфронтации, умение разыгрывать гнев (когда это нужно для дела) и манипулировать кнутом и пряником, безусловно, внушают уважение.

    Кто автор
    Йенс Вайднер — профессор, доктор философских наук, преподаватель педагогики и криминологии на факультете экономики и социологии Института прикладных наук в Гамбурге, разработал методику коррекции агрессивного поведения, которая применяется в рамках более 100 проектов в Германии и Швейцарии. Ежегодно по этой методике проходят реабилитацию свыше 2000 человек. С 1994 года профессор Вайднер предлагает свою методику также с диаметрально противоположными целями: для руководителей, которые хотели бы укрепить свою решимость и умение настоять на своем.
    Йенс Вайднер является одним из основателей Немецкого института конфронтационной педагогики (IKD) и владельцем фирмы Aggressions-Seminar-Service & Management-Training.

    Ключевые понятия
    Агрессия, умение настоять на своем, карьеризм, острый перец, пеперони.

    Особенности оформления книги
    Твердый переплет.

    Мнение эксперта
    "Эта книга поможет вам стать успешным руководителем и сделать карьеру, быть жестким и сильным игроком в корпоративном мире, отстаивать и добиваться своих целей. Это как расшифровка психологом сериала "Карточный домик". Автор приводит как тактики нападения, так и тактики защиты. Емко, ценно и полезно всем, кто считает, что ему сложно добиться успеха в компании".

    Дмитрий Торшин, директор по инвестициям Группы компаний "АйТи"



    "Я как руководитель компании рекомендую эту книгу всем директорам и топ-менеджерам. Всем нам порой не хватает позитивной агрессивности. Все мы нуждаемся в том, чтобы показать иногда окружающим зубы, чтобы наша природная доброжелательность не воспринималась сотрудниками и партнерами как слабость. Как это сделать — расскажет книга "Стратегия пеперони"".

    Тимур Асланов, главный редактор журнала "Управление сбытом"



    "Зигмунд Фрейд рассматривал нашу цивилизацию как гигантскую репрессивную машину: индивид, живя в обществе, неизбежно подвергается подавлению, ибо за границами социума нас ожидает возвращение к жестокому и беспросветному варварству. Это действительно так — мы склонны не только причинять другим людям страдания, но и получаем удовольствие, делая это. Из-за врожденных агрессивных инстинктов наше общество все время стоит на грани распада. Социализация не искореняет жестокость, она просто учит нас контролировать этот чрезвычайно мощный инстинкт — агрессия никуда не исчезает, мы просто хороним ее в себе под тонким слоем вежливости. Йенс Вайднер предлагает не подавлять в себе агрессивные импульсы, а перевести их в позитивное русло — побороть нерешительность, избавиться от комплекса "славного малого" и поставить всех на место. Это ли не то, о чем вы мечтаете перед сном?"

    Антон Кораблев, главный редактор chewbakka.com



    "Как человек, регулярно нуждающийся в подтягивании клиента до необходимого им самим уровня агрессивности в планировании бизнеса, не могу не приветствовать эту книгу на русском. Агрессия — это то, чего очень не хватает почти всем рекламным стратегиям, которые мне приходится исправлять. В работе советника критично важно не только удерживать компетенцию клиента на необходимом уровне, но и помогать ему пользоваться полученным, — и некоторое количество способов из этой книги я с удовольствием перенял".

    Кирилл Готовцев, глава агентства советников по рекламе "Маньяко"



    "Интересное путешествие на "темную сторону силы" в бизнес-переговорах и карьерном продвижении. Многие из приведенных приемов полезны и применимы на практике, многие находятся больше в плоскости самоанализа и лучшего понимания своих мотивов и поступков. Но желая "задать кому-либо перца", конечно, нужно знать меру, ведь, как писал Сунь Цзы: "Одержать сто побед в ста битвах — это не вершина воинского искусства. Повергнуть врага без сражения — вот вершина"".

    Андрей Терехов, директор по маркетингу Ruward/Inforza


    ...

  • Цена:
    419 руб

     Правила технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации
    Правила технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации
    Настоящее издание содержит официальный текст Правил технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации, которые являются обязательными для всех подразделений и работников федерального железнодорожного транспорта. Их выполнение обеспечивает слаженность всех звеньев железнодорожного транспорта, четкую и бесперебойную работу железных дорог и безопасность движения.
    Все инструкции и указания, относящиеся к технической эксплуатации, проектированию и строительству железных дорог, сооружений, устройств и подвижного состава, должны соответствовать требованиям настоящих Правил....

    Цена:
    348 руб

     Теория игр в комиксах
    Теория игр в комиксах

    Теория игр изучает стратегии взаимодействия, которые входят в основу принципов настольных игр, — отсюда и название. На деле это раздел математической экономики, законы которого влияют на политические и бизнес-решения мировых игроков. От социальной жизни до эволюционной биологии — в этих сферах действуют правила, которые неслучайны, а определяются закономерностями вероятности. Читая этот комикс, вы узнаете:

    • Как мы принимаем решения, когда у нас не хватает информации?

    • Почему конкуренты выпускают новинки в один день?

    • Почему мир без ядерного оружия - мечта, но гонка вооружений все еще продолжатся?

    • За что Джорда Сороса прозвали «человеком, который разорил Банк Англии»?

    • И, конечно же, какова самая выигрышная стратегия игры в «Камень, ножницы, бумага»?

    Вы не поверите, но эти вопросы имеют много общего и, отвечая на них, мы сами того не подозревая, используем стратегии теории игр. Изучите ее, чтобы научиться принимать собственные решения, когда они зависят от решений других людей.

    ОБ АВТОРАХ

    Доктор Айван Пастин Он бросил старшую школу и колледж, однако его обоснования финансового кризиса с точки зрения теории игр открыли ему двери в Гарвардский университет и Лондонскую школу экономики, где он читает лекции. Он старшина американского ВМФ, несколько лет назад начал читать лекции в университетском колледже Дублина и всегда любил мастерить. Доктор Тувана Пастин Турецкий экономист, которая работает в Ирландском национальном университете в Мейнуте. Она специализируется на различных способах применения теории игр. Ее многочисленные труды были напечатаны, в том числе книги о координирующей рекламе и ценовой динамике, финансировании политических кампаний, деятельности в поддержку образования, государственном дефолте, трудовой миграции и международной торговле. Том Хамберстоун Иллюстратор и создатель комиксов, лауреат многих премий. Живет в Эдинбурге. В течение трех лет еженедельно его политические карикатуры появлялись на страницах журнала New Statesman. В настоящее время он создает комиксы для таких изданий, как The Nib, Vox, The Guardian, Vice и Image Comics. Обожает слушать подкасты. ...
    Цена:
    173 руб

    2013 Copyright © PravoBooks.ru Мобильная Версия v.2015 | PeterLife и компания
    Пользовательское соглашение использование материалов сайта разрешено с активной ссылкой на сайт
    Рейтинг@Mail.ru Яндекс.Метрика Яндекс цитирования